Актуально на 3 квартал 2017 года
Приобретение и создание НМА
Типовые проводки и первичные документы
| ОПЕРАЦИЯ | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ |
| Отражены расходы, связанные с приобретением НМА | 60 (76) | Договор об отчуждении исключительных прав, акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг) | |
| Принят к учету нематериальный актив, купленный компанией | 04 | 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» | |
| Отражен НДС по покупке исключительных прав и купленным исключительным правам или расходам, связанным с их приобретением | 60 (76) | Счет-фактура | |
| Оплачена покупка исключительных прав | 60 (76) | 51 | Выписка банка по расчетному счету, договор об отчуждении исключительных прав |
| 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» | Счет-фактура | |
| Отражены фактические расходы на создание объекта НМА | 70 (68, 69, 10, 23, 60, 76 …) | Расчетная ведомость, договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет, акт на списание материалов | |
| Отражен НДС по расходам на создание актива | 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» | 60 (76) | Счет-фактура |
| Принят к учету нематериальный актив, созданный самой компанией | 04 | 08 субсчет «Создание нематериальных активов» | Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку |
| Оплачены расходы, связанные с созданием НМА | 60 (76) | 51 | Выписка банка |
| Принят к вычету «входной» НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» | Счет-фактура |
1.2.1 Что относится к нематериальным активам. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/07):
– объект способен приносить экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд);
– организация имеет право на получение экономических выгод, которые актив способен приносить в будущем (документы, подтверждающие существование самого актива и права на него надлежаще оформлены);
– его возможно идентифицировать;
– срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;
– не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев;
– первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
– у него отсутствует материально-вещественная форма.
К нематериальным активам относятся, например, компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/07). Таковым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении (создании) нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/07).
Расходы на НМА списывают только через амортизацию. Но есть исключение. С 20 июня 2016 года вступили в силу изменения в ПБУ 14/2007 (). Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут списывать эти расходы единовременно, без амортизации. Использовать новые правила можно начиная с 1 января 2016 года. Для этого достаточно внести изменения в учетную политику ().
Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/07):
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права продавцу;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые суммы налогов и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
– вознаграждения посредникам, через которых приобретен нематериальный актив;
– оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
При создании нематериального актива в его стоимость также включают (п. 9 ПБУ 14/07):
– суммы, уплачиваемые по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при его создании, и страховые взносы;
– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, их амортизация;
– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов.
1.2.2 Нематериальный актив создан в 2016 году, но используется в 2017 году. Первоначальная стоимость актива считается сформированной уже в 2016 году. И начислять амортизацию следует, не дожидаясь момента, когда компания начнет использовать НМА. Ведь согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для признания актива нематериальным достаточно, чтобы объект был пригоден для использования в производстве или управлении, а не фактически для этого применялся. То есть не имеет значения, в какой момент организация начала использовать объект (непосредственно после создания или через несколько месяцев). Важно, когда актив был создан для использования при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.
Что касается начисления амортизации по объекту нематериальных активов, который еще не используется, то ПБУ 14/2007 не содержит никаких ограничений для этого случая. В то же время в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальному активу, который еще не используется, запрещено. Списание расходов по таким НМА противоречит требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ведь актив фактически не используется в деятельности, направленной на получение доходов.
1.2.3 Контроль над нематериальным активом. По ПБУ 14/2007, чтобы объект был признан в составе НМА, над ним должен быть обеспечен контроль. Это один из признаков нематериальных активов в бухгалтерском учете.
Понятие контроля над объектом пришло из международных стандартов. Обычно понятие контроля вытекает из юридических прав на объект, то есть нематериальный актив. Так, права по большинству нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности в соответствии с российским законодательством, должны быть зарегистрированы.
Соответственно, регистрация прав будет являться подтверждением того, что только эта организация имеет исключительные права на объект НМА и только эта организация имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива.
Более того, в случае отсутствия регистрации прав (например, в случае когда такая регистрация прав или лицензионного договора не обязательна) наличие у организации документов, подтверждающих принадлежность исключительных прав, будет свидетельствовать о том, что эта компания контролирует объект НМА.
Период контроля определяется исходя из документов, подтверждающих, что организации принадлежат соответствующие права на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. д.
1.2.4 Исключительные права получены во временное пользование. Если за использование прав организация перечисляет периодические платежи, то расходы, связанные с получением НМА в пользование, следует отразить в составе текущих расходов. В бухучете будет сделана такая запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности.
Если за пользование исключительными правами организация выплачивает фиксированную разовую сумму, ее учитывают в составе расходов будущих периодов. Поэтому в бухучете следует сделать такую запись:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности.
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99. Порядок списания расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. При этом на списанную сумму в учете делается запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.
Кроме того, активы, полученные в пользование, необходимо учесть за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Специально отведенного для этого счета План счетов не предусматривает. Поэтому организации нужно открыть его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
1.2.5 Ежегодная проверка срока полезного использования. Бухгалтерский учет. Компания обязана ежегодно проверять сроки полезного использования нематериальных активов и способ определения амортизации на актуальность (п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Если показатели в 2017 году существенно изменились, то в бухучете и отчетности необходимо сделать корректировки (изменения в оценочных значениях).
Пример
В январе 2017 года компания приобрела исключительные авторские права на литературное произведение за 500 000 руб., в том же месяце отразила их в составе нематериальных активов. Начислять амортизацию было решено линейным способом. Срок полезного использования – 10 лет (120 мес.). С февраля по декабрь амортизация равна 45 833 руб. (500 000 ? : 120 мес. ? 11 мес.).
Изначально компания планировала издать 500 000 экземпляров произведения. Но уже в первый год было издано 150 000 экземпляров. Организация решила, что более точный метод начисления амортизации – не линейный, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 28 ПБУ 14/2007). При таком способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Сумма амортизации, начисленной новым способом, с февраля по декабрь 2017 года составила 150 000 руб. (500 000 ? : 500 000 экз. ? 150 000 экз.). В бухгалтерском балансе стоимость нематериального актива должна отражаться за вычетом начисленной амортизации. Причем в нашем случае изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно производиться путем увеличения сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 104 167 руб. (150 000 – 45 833).
Счет 05 должен корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сделать корректирующую запись можно на любую отчетную дату или на день, когда произошло событие, изменившее срок полезного использования или способ начисления амортизации.
1.2.6 Определить срок действия исключительного права невозможно. В бухгалтерском учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).
Однако если ситуация в течение года изменилась, то есть определить конкретный срок службы НМА стало возможным, у компании появилось право начислять амортизацию. При этом в бухгалтерском учете и отчетности в такой ситуации нужно сделать корректировки на начало года как изменения в оценочных значениях. Основание – пункт 27 ПБУ 14/2007.
Что касается налогового учета, то для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в статьи 258 Налогового кодекса РФ.
1.2.7 Будущие экономические выгоды. Чтобы признать актив нематериальным как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, организация должна быть уверена, что НМА будет приносить в будущем экономическую выгоду. Кроме того, от срока, в течение которого актив будет приносить выгоду, зависит срок полезного использования.
Например, если НМА – это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А в случае если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), надо определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования.
Таким образом, надо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Наиболее полно это можно сделать в технико-экономическом обосновании. Но такой документ, если его разрабатывает сторонняя организация, может быть довольно дорогим, поэтому его разработка не всегда экономически целесообразна.
Но даже если расчет проводит сотрудник организации, результат нужно оформить в виде отчета, приведя в нем краткое описание НМА, а также те факторы, которые учитывались при определении срока. Данный отчет должен утвердить руководитель. Составлять документ должен специалист, который разбирается в характере НМА, – технолог производства, менеджер по продажам, бухгалтер, директор. То есть человек, обладающий достаточной информацией о данном НМА, характере и интенсивности его использования. Конкретное лицо, ответственное за разработку расчета, назначается приказом руководителя.
В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их.
Независимо от направления поступления нематериальных активов рекомендуется первичные документы применять аналогичные документам, используемым в учете основных средств:
1. в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 п. 5.2.4, нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки;
2. первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ и утвержденные Приказом руководителя в учетной политике:
- акт приема (оприходования) нематериальных активов;
- акт приема-передачи нематериальных активов и др.
В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).
При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляется акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На каждый объект нематериальных активов открывается Карточка учета нематериальных активов (формы № НМА- 1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, которая является регистром аналитического учета. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 «Нематериальные активы» основной, активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» регулирующий, пассивный, отражает накопленную амортизацию.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.
После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Д 04 К 08).
Отражение на счетах фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением НМА, зависит от направления их приобретения. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:
- приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);
- поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;
- по договору дарения;
- по договору мены;
- по договору простого товарищества;
|
Сумма, руб. |
||||
|
Акцептованы счета поставщиков за полученный объект нематериального актива: На покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%) |
||||
|
Акцептованы счета посреднических организаций, консалтинговых фирм за услуги по приобретению нематериального актива: — на покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%) |
||||
|
Оплачены счета поставщиков и консультантов |
||||
|
Объект нематериальных активов принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости |
||||
|
НДС принят к вычету |
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают также через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями». Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признается доходом отчетного периода.
Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения)|
Сумма, руб. |
||||
|
На рыночную стоимость поступивших НМА |
||||
|
На фактическую (первоначальную) стоимость принятых па баланс объектов |
||||
|
Доходы будущих периодов признаются доходом отчетного периода со следующего месяца, в сумме начисленной амортизации (срок полезного использования 10 лет) |
По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.
Поступление нематериальных активов по договору мены также первоначально отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов учета имущества в дебет счетов продажи (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).
Поступление нематериальных активов по договору простого товарищества в совместную деятельность отражается у организации, ведущей общие дела бухгалтерской записью Д 04 К 80 «Вклады товарищей по согласованной стоимости».
Нематериальные активы, полученные в пользование, согласно п. 39 ПБУ 14/2007 учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов (Д 97 К 76) и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы отчетного периода (Д 26, 25 К 97).
Периодические платежи, уплачиваемые с расчетного счета банка, отражают Д 76 К 51.
Учет поступления нематериальных активов
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМЛ-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.
При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.
Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:
по приобретенным нематериальным активам:
НДС по приобретенным нематериальным активам:
- К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:
- Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
- К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
перечисления за приобретенные нематериальные активы:
- Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.;
оприходование нематериальных активов:
- К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):
Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации , на счетах бухгалтерского учета фиксируется:
- Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
- К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на сумму расходов;
- Д-т 04 «Нематериальные активы»
- К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — при передаче созданных объектов в эксплуатацию.
Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции:
- Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
- К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и
- Д-т 04 «Нематериальные активы»
Унитарным государственным или муниципальным предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:
- Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
- К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» и
- Д-т 04 «Нематериальные активы»
- К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:
- Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
- К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:
- Д-т 04 «Немaтериальные активы»
- К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:
- Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
- К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».
Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС. относящаяся к нематериальным активам:
- Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
Рассмотрим пример оформления на счетах бухгалтерского учета поступления нематериальных активов по договору мены. Как известно, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое передано взамен. Стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если эту цену установить невозможно, стоимость полученных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы. Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и переданных ценностей отражается как внереализационный доход или расход.
Пример . ЗАО «Зевс» заключило договор мены с ЗАО «Ромул». Согласно договору ЗАО «Зевс» поставляет ЗАО «Ромул» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромул» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.
ЗАО «Зевс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).
В учете ЗАО «Зевс» данная операция отражается следующим образом:
- Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- К-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;
- Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
- К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (180 руб. . 10 ед.);
- Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
- К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1800 руб. — суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (180 руб. — 10 ед.);
- Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 11 800 руб. — зачтены обязательства по договору мены:
- Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
- К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 5900 руб. — отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (17 700 — 11 800).
Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?
Поступление нематериальных активов на предприятие
Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.
Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.
В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:
- Компьютерные программы, базы данных
- Изобретения, модели
- Топология интегральных микросхем
- Достижения селекции
- Ноу-хау
- Товарные знаки
- Фирменные названия
- Коммерческие обозначения
- Деловая репутация организации
НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.
Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:
- Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
- Используется с целью получения экономической выгоды
- Приобретается для использования, а не для перепродажи
- Можно достоверно определить его стоимость.
Поступление нематериальных активов на предприятие:
Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).
В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.
Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).
Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.
Приобретение НМА за плату (покупка)
Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.
Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.
НДС не нужно выделять по следующим НМА - исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.
Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.
Проводки при покупке нематериальных активов:
На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.
Проводки:
Создание НМА
Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.
Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.
Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.
Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.
После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.
Внесение НМА в УК
Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:
Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА
Д04 К08 – актив принят к учету
Безвозмездное поступление НМА
При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.
Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.
Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».
Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:
Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.
Д04 К08 – объект принят к учету.
В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.
Выбытие нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.
Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:
- Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
- При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
- При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
- Внесение в уставный капитал другого предприятия
По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.
Выбытие НМА при списании
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.
После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).
Проводки при списании НМА:
Передача нематериального актива за плату
Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.
При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.
Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.
Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.
По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).
Проводки при продаже НМА:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 91.2 | 68.НДС | Выделен НДС к уплате |
| 62 | 91.1 | Отражена продажная стоимсть НМА |
| 51 | 61 | Получена оплата от покупателя |
| 91.9 | 99 | Финансовый результат от продажи (прибыль) |
| 99 | 91.9 | Финансовый результат от продажи (убыток) |
Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу
При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.
Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.
По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.
Проводки при дарении НМА
Внесение нематериального актива в УК другой организации
Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.
Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.
Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:
Особенности начисления амортизации нематериальных активов
В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.
Срок полезного использования нематериального актива
Устанавливает в момент принятия его к учету.
В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.
В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).
Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.
Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.
Проводки по начислению амортизации
В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.
Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.
Методы начисления амортизации нематериальных активов
Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:
- Линейный
- Метод уменьшаемого остатка
- Метод списания стоимости пропорционально объему продукции
К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.
Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.
Линейный метод
Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.
При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:
Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,
Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.
Пример расчета по линейному методу:
НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:
Норма = 100% / 4 = 25%
Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.
Метод уменьшаемого остатка
Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.
При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.
Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.
Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:
Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.
Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.
Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции
Формула для расчета имеет вид:
Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.
Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.
Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.
По материалам: buhs0.ru
С 1 января 2016 года для целей учета по налогу на прибыль к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты (в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), первоначальная стоимость которых превышает 100 000 рублей. Указанные изменения внесены в пункт 1 статьи 256 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.43.235.
Напоминаем, что для нематериальных активов (НМА) есть исключение, поименованное в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ: не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Таким образом, если договором на приобретение исключительных прав не предусмотрена оплата периодическими платежами, и стоимость объекта превышает 100 000 руб., то она формирует первоначальную стоимость НМА, которая списывается на расходы путем начисления амортизации.
Если первоначальная стоимость НМА не превышает 100 000 руб., то такой объект не признается амортизируемым имуществом, поскольку не удовлетворяют требованиям, приведенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Расходы на приобретение таких НМА включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде приобретения НМА (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@).
В то же время, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит подобных условий, и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. Налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения вправе установить порядок списания НМА стоимостью до 100 тыс. руб., расходы на приобретение которых относятся к нескольким отчетным периодам.
Что касается бухгалтерского учета НМА, то в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, не установлено стоимостного критерия для признания объекта в качестве НМА. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если единовременно выполняются условия, предусмотренные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется).
В программе порядок учета НМА стоимостью до 100 000 рублей отличается только выбором порядка включения стоимости в состав расходов для целей налогового учета.
Принятие к учету НМА в учетной системе регистрируется одноименным документом. Если срок полезного использования определен, то на закладке Бухгалтерский учет необходимо установить флаг Начислять амортизацию и указать параметры амортизации.
Закладка Налоговый учет заполняется пользователем следующим образом:
- в поле Порядок включения стоимости в состав расходов необходимо выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету ;
- в поле Способ отражения расходов из справочника Способы отражения расходов нужно выбрать счет и аналитику затрат, куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб. Если объект в налоговом учете списывается в течение более чем одного отчетного периода, то нужно использовать 97 счет.
Со следующего месяца после принятия к учету НМА с определенным сроком полезного использования начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируется бухгалтерская проводка по дебету счета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму амортизации. Если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете будет отражена вычитаемая временная разница на сумму амортизации. После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль ОНО будет ежемесячно погашаться.
Напоминаем, что положения статьи 257 НК РФ (в ред. Федерального закона 08.06.2015 № 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Уже принятые к учету НМА в налоговом учете единовременно списать нельзя.
К нематериальным активам относятся: научные разработки, товарные марки, затраты на исследования, программное обеспечение, произведения искусства, ноу-хау и так далее.
1С 8.3 имеет полный функционал для работы с НМА. В рамках этой статьи я хочу рассмотреть пошагово все операции, которые можно осуществить в программе. К ним относятся поступление, принятие к учету, списание и передача (продажа) нематериальных активов.
Внизу документа введем номер и дату входящего счета-фактуры и нажмем кнопку «Зарегистрировать».
Заполнение документа закончено. Нажимаем кнопку «Провести». Вот что у меня получилось:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
После проведения 1С сформирует следующие проводки по НМА:
Как видим, при поступлении нематериальный актив попадает на счет 08.05 – «Приобретение нематериальных активов».
Принятие НМА к учету
После оформления покупки нематериального актива следует поставить его на учет для дальнейших над ним операций. Для принятия к учету НМА служит одноименный документ «Принятие к учету НМА». Чтобы ввести его, зайдем в меню «ОС и НМА», далее «Принятие к учету НМА», затем кнопка «Создать».
В шапке документа заполняем единственный реквизит – «Организация».
В нижней части документа выбираем нематериальный актив и как будет отражаться амортизация. Выбор происходит из справочника «Способы отражения расходов». Я завел в нем запись с названием «НМА» и указал, что затраты будут относиться на 26 счет:
Вот как выглядит закладка «Внеоборотный актив» после заполнения:
Переходим на закладку «Бухгалтерский учет».
Указываем счет учета – 04.01. Первоначальную стоимость в 1С 8.3 можно ввести вручную, а можно воспользоваться кнопкой «Рассчитать». Способ поступления укажем «Приобретение за плату».
После установки флажок «Начислять амортизацию» нам становится доступна секция с параметрами амортизации.
Укажем, что срок полезного использования 120 месяцев, способ начисления амортизации – линейный, счет начисления – 05:
После проведения документа данные заполненных реквизитов в документе перенесутся в справочник «Нематериальные активы». При любом изменении данных они так же будут меняться и в справочнике.
Закладка «Налоговый учет» практически повторяет закладку «Бухгалтерский учет». Необходимые суммы заполняются так же кнопкой «Рассчитать».
Документ готов, проводим его и смотрим проводки:
Нематериальный актив принят к учету.
Списание нематериального актива в 1С 8.3
Коротко скажу о документах списания и передачи нематериальных активов. Находятся они в том же разделе меню, что и предыдущие документы. Заполнение документов также похоже на заполнение предыдущих:
