Необходимость систематически использовать в хозяйственной деятельности все основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, не всегда экономически оправдана. Некоторые средства труда предназначены для сезонных работ, некоторые простаивают по причине окончания или замораживания проекта. Зачастую производственные мощности предприятия не востребованы в полном объеме в период экономического кризиса и снижения объемов производства. В таких случаях разумным решением будет перевод на консервацию того имущества, которое временно невыгодно или невозможно эксплуатировать по различным причинам. При этом следует разобраться в правилах бухгалтерского и налогового учета, у которых есть определенные нюансы.
Что такое консервация?
Под консервацией понимают комплекс действий по длительному хранению имущества, в частности основных средств, при прекращении, сокращении, смены производственно-хозяйственной деятельности предприятием с возможностью их эксплуатации в дальнейшем, если изменятся условия. Консервация обоснована, когда эксплуатация основных фондов временно в силу не приносит субъекту хозяйствования экономической выгоды. Период времени, на который можно законсервировать объекты, не может составлять более 3 лет.
Перед тем, как начать процедуру, следует составить проект, основанный на рекомендациях комиссии.
Как это сделать?
Руководитель организации или исполнительные органы власти принимают решение о целесообразности и необходимости консервации. Это отражается в приказе. Этим же документом закрепляется состав комиссии, которая будет заниматься всеми вопросами, связанными с консервацией.
Решение руководства хозяйствующего субъекта должно быть подкреплено технико-экономическим обоснованием того, что основные средства далее использовать экономически нецелесообразно. В дополнение к обоснованию специально созданной комиссией необходимо разработать проект консервации. Затем комиссия составляет акт о временном выводе основных средств из эксплуатации и их консервации. Его должны подписать все ее члены и материально-ответственные лица, за которыми числятся это имущество.
Какими документами оформить?
Документальное оформление процесса консервации имущества имеет следующие особенности:
- приказ руководителя должен содержать сведения о причинах, периоде консервации, составе комиссии, ответственной за это действие, а также перечень сотрудников, ответственных за сохранность объекта во время консервации;
- акт перевода основного средства на консервацию не имеет какой-либо унифицированной формы, поэтому предприятию необходимо разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике;
- на предприятии необходимо разработать форму акта расконсервации, который понадобится, когда период консервации завершится.
Амортизация. Особенности начисления
Расчет износа объектов основных фондов, переведенным на консервацию, имеет определенные особенности. Алгоритм зависит от того, на какой срок запланирована консервация имущества. Если по плану этот период не более трех месяцев, то нужно продолжать начислять износ в обычном порядке. Приостановить его начисление следует лишь в том случае, если консервация имущества запланирована на более продолжительный срок. После того, как объект после консервации снова будет введен в эксплуатацию, процедура начисления износа возобновится.
Для бухгалтерского учета законсервированных основных фондов необходимо учитывать следующую особенность. Длительность консервации имущества не влияет на срок его полезного использования. После того, как законсервированные объекты снова будут введены в эксплуатацию, амортизация будет начисляться до того, как полностью не будет погашена его стоимость.
Период прекращения и восстановления начисления амортизации
Период, с которого прекращаются или, наоборот, восстанавливаются амортизационные отчисления, в бухгалтерском учете организация определяет по своему усмотрению. Но выбранный способ обязательно должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Законодательство не содержит конкретных указаний, когда следует прекратить или возобновить рассчитывать износ имущества после консервации.
Варианты начисления амортизации основных средств на консервации
Делая выбор в пользу того или иного способа начисления, следует учесть, что удобнее, когда бухгалтерский и налоговый учет на предприятии максимально приближены друг к другу. Чтобы впоследствии не образовывались временные разницы, правила расчета износа имущества в бухгалтерском учете должны быть такими же, как и для исчисления платежей по налогу на прибыль, то есть по второму варианту таблицы.
Бухгалтерский учет основных средств
Каждая организация должна осуществлять учет основных фондов по их использованию. Следует отражать отдельно стоимость имущества, находящегося в эксплуатации, на консервации или в резерве. Объекты, законсервированные более чем на 3 месяца, учитывают на специальном субсчете счета 01.
Дт01 «Основные средства на консервации» Кт01 «Основные средства в эксплуатации» – на первоначальную стоимость законсервированного имущества;
Дт01 «Основное средство в эксплуатации» Кт01 «Основное средство на консервации» – на первоначальную стоимость расконсервированного имущества
Перевод основных фондов на консервацию, а также содержание их в этот период, потребует определенных расходов. Такие затраты учитывают на счете 91/2 «Прочие расходы».
Дт91/2 Кт10, 23, 60, 69, 70 – на сумму расходов по консервации основного средства
Пример 1. В соответствии с приказом директора предприятия холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей переведена на консервацию с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г. Учетной политикой предусмотрено, что износ перестает начисляться с месяца, следующего за датой консервации, и возобновляется также в следующем месяце после ввода в эксплуатацию. В процессе процедуры консервации израсходованы материалы на 2000 рублей, начислена заработная плата, включая налоги – 6000 рублей. Величина амортизации за месяц составляет 10000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01 | 01 | 700000 | Переведена холодильная установка на консервацию |
| 91/2 | 10 | 2000 | На сумму израсходованных материалов при консервации имущества |
| 91/2 | 70,69 | 6000 | На сумму заработной платы и платежей из нее, начисленных работникам за консервацию объекта |
| 20, 23 | 02 | 10000 | Начисление амортизации с мая. На период консервации начисления не производятся |
Налоговый учет при консервации основных средств
Налог на прибыль
Расходы по консервации имущества возможно учитывать по-разному. Порядок их учета зависит от области применения имущества.
Если оно применяется для производства продукции, то подобные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Если предприятием применяется метод начисления, то базу следует уменьшить в том налоговом периоде, к которым они относятся. Например:
- издержки, образовавшиеся в процессе консервации или расконсервации имущества, снижают налоговую базу того периода, в котором они были произведены. Ориентироваться следует по дате подписания акта перевода основного средства на консервацию;
- издержки, возникающие при содержании законсервированного имущества, учитывают по мере их возникновения, то есть подписания соответствующих первичных документов.
Если же хозяйствующим субъектом используется кассовый метод учета, то для уменьшения налогооблагаемой базы применяются вышеизложенные требования с дополнительным условием – все расходы должны быть не только подтверждены документами, но и оплачены.
В случае использования имущества в непроизводственной сфере, расходы, связанные с его консервацией, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример 2. По приказу директора холодильная установка первоначальной стоимостью 700000 рублей законсервирована с 02 сентября 2015 г. по 02 апреля 2016г. Все операции, которые проводятся этим субъектом хозяйствования, облагаются НДС. В процессе процедуры консервации в сентябре израсходованы материалы на 2000 рублей, начислена заработная плата, включая налоги – 6000 рублей. Величина амортизации за месяц составляет 10000 рублей.
В апреле 2015г. бухгалтер предприятия может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 8000 рублей (6000+2000). Кроме того, начиная с мая 2016 г. налогооблагаемая база ежемесячно будет уменьшаться на сумму амортизации (10000 рублей).
НДС при консервации основных средств
При консервации основного средства входной НДС не требуется восстанавливать. Но в некоторых случаях может возникнуть такая необходимость:
- если законсервированное имущество передают в уставный капитал другого предприятия;
- если предприятие меняет налоговый режим, например, переходит с общей системы на ЕНВД или упрощенную;
- если у предприятия появляется возможность быть освобожденным от уплаты НДС;
- если имущество после расконсервации будет использоваться для деятельности, не облагаемой НДС.
Консервация имущества – не повод для освобождения предприятия от начисления и уплаты налога на имущество и транспортного налога. Если законсервировано транспортное средство, которое остается на учете в ГИБДД, значит транспортный налог начислять придется. Кроме того, величина налога на имущество станет немного больше при консервации объекта, нежели при его эксплуатации. Связано это с тем, что при приостановлении начисления амортизации, стоимость имущества на консервации не уменьшается. Следовательно, сумма налога на имущество выше, чем по аналогичному объекту в эксплуатации.
Ответы на вопросы по консервации основных средств
Вопрос 1. Предприятием переведено на консервацию помещение. Ежемесячно необходимо оплачивать заработную плату охранника и расход электроэнергии на освещение. Уменьшат ли эти затраты величину налога на прибыль?
Ответ. Да, эти расходы нужно учитывать как внереализационные. При условии, что такие издержки имеют экономическое обоснование и документальное подтверждение, они уменьшат величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Вопрос 2. Предприятием принято решение для снижения плановых убытков перевести на консервацию все неиспользуемое оборудование. Какой срок будет оптимальным?
Ответ. Для того, чтобы снизить затраты предприятия за счет амортизации, следует переводить имущество на консервацию на срок не менее 3 месяцев. Только такой период дает возможность приостановить начисление износа основных фондов.
Вопрос 3. Сохраняется ли за организацией обязанность начисления транспортного налога по автомобилю, стоящему на балансе, переведенному на консервацию и не имеющему номерных знаков?
Ответ. Нет, платить транспортный налог в такой ситуации не надо. Обязанность его уплаты сохраняется по имуществу, состоящему на учете в ГИБДД. А это означает, что у автомобиля должен быть паспорт, номерной знак и свидетельство о регистрации транспорта. Если номерные знаки уже сданы в ГИБДД, то автомобиль не может эксплуатироваться по назначению и не облагается транспортным налогом.
Вопрос 4. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно ли уменьшить доходы на величину издержек по консервации основных фондов?
Ответ. Если предприятие начисляет налог с доходов, то в таком случае величина расходов не имеет никакого значения. Когда организация начисляет налоги с разницы между доходами и расходами, то уменьшить доходы можно на те статьи, которые перечислены в ст.346 НК РФ, например расход материалов на содержание имущества на консервации.
Вопрос 5. Предприятием был куплен станок и законсервирован на 1 год. Можно ли учесть расходы на его приобретение при расчете налогооблагаемой базы при УСН?
Ответ. Нет, при этой системе налогообложения можно засчитать только те затраты на приобретение, которые касаются амортизируемого имущества. Поскольку станок переведен на консервацию на 1 год, то амортизация по нему начисляться не будет.
Консервация - это комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.
Оформление. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию п. 63 Методических указаний по учету ОС . После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию. В акте должны быть указаны:
- ОС, переведенные на консервацию;
- дата перевода ОС на консервацию;
- мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
- затраты на проведение этих мероприятий.
Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:
- учесть затраты на консервацию в расходах;
- приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.
Расконсервация ОС также оформляется актом, который утверждает руководитель организации.
НДС. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:
- входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету п. 1 ст. 172 НК РФ ;
- ранее принятый к вычету входной НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается Письмо ФНС от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ .
Налог на имущество. В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по п. 1 ст. 374 , п. п. 1 , 2 ст. 375 НК РФ . Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.
Налог на прибыль. Во внереализационных расходах учитываются затраты Письмо Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 :
- на консервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
- на содержание законсервированных ОС (включая и охрану) - на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
- на расконсервацию - на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.
Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах Письмо ФНС от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@ .
Если консервируется ОС, по которому была применена , то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.
п. 2 ст. 322 НК РФ :
УСН. Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.
Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ , УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@ .
В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.
По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в .
По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев п. 23 ПБУ 6/01 :
- с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
- с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.
Проводки по консервации ОС
Образец приказа о переводе основных средств на консервацию
Образец акта о консервации объектов основных средств
Каждое предприятие рано или поздно сталкивается с тем, что некоторые объекты основных средств (ОС) не подвергаются эксплуатации на протяжении длительного времени . Они могут не использоваться месяцами или даже годами, а причиной тому может стать что угодно, начиная с сезонности, завершения работы над проектом или его заморозки и заканчивая тем, что просто уменьшается объем выполняемых работ.
Если возникла такая ситуация, то лучшим выходом из нее станет консервация объекта . Что это такое, как она выполняется и каким образом ведется учет и налогообложение?
Консервация является обязательной процедурой
для тех предприятий, которые имеют стратегическое назначение, влияющие на экономическое положение государства, а также отвечающие за его безопасность. Также эта операция проводится и в учреждениях, которые являются собственностью государства.
Стоит отметить, что в таком случае нет необходимости уточнять долю государственной собственности в капитале предприятия. Порядок выполнения консервации указан в положениях . Их обязательно нужно учитывать при проведении данной операции, особенно если для этого привлечены средства государства. А также в случае, если процедура осуществляется за счет других источников. Таким образом, не имеет значение, какова форма собственности предприятия.
В этом вопросе важен только источник финансирования . Необходимо сосредоточиться на том, как решаются вопросы консервации и что вообще представляет собой данная процедура.
Точное определение, что такое консервация, указано в одном из положений. Своими словами это понятие можно изложить так : консервация объектов ОС представляет собой целый комплекс мероприятий, которые направлены на хранение ОС на протяжении длительного периода с возможностью возобновления функционирования, если прекращена производственная деятельность.
То есть в случае, когда основные средства временно невозможно использовать, их можно законсервировать. Консервация возможна на срок до трех лет . Когда срок действия консервации прекращается, то необходимо провести обратную процедуру – расконсервацию , а также решить, как дальше использовать основные средства или же вовсе их ликвидировать. Предприятия, которых не касаются положения, могут законсервировать ОС на более продолжительный период.
Стоит отметить, что данная процедура выполняется на основании тех документов, которые указаны в положениях. Если предприятие не попадает под критерии, которые также прописаны в положениях, то данная операция выполняется по их личному решению.
Данное решение должно быть оформлено в качестве приказа от руководителя, оно принимается в общем собрании акционеров. Все зависит от тех правил, которым подчиняется все предприятие. Прежде чем совершить данную процедуру, необходимо составить проект. Такой проект может основываться на рекомендациях, которые дает специальная комиссия.
Процедура консервации происходит в определенной последовательности
. В первую очередь принимается решение о проведении данной процедуры тем органом предприятия, который имеет для этого все необходимые полномочия.
После того как принято решение, издается приказ о том, что необходимо создать комиссию, которая занимается вопросами консервации. Во главе этой комиссии должен находиться руководитель предприятия. После того как приказ издан, необходимо создать отчет о том, что использование основных фондов невозможно. К созданию отчета необходимо подойти с технической и экономической сторон.
В конце создается акт , в котором указывается, что основные фонды временно выводятся из кругооборота и целесообразно их законсервировать. Создание комиссии и составление всех документов являются необязательными процедурами . В таком случае достаточно будет предоставить решение о консервации.
Основные фонды, которые подверглись консервации, не могут использоваться предприятием. Соблюдение этого правила является обязательным. Не рекомендуется нарушать его, ведь средства, которые были законсервированы, не готовы к эксплуатации. Если же проигнорировать это правило, то есть риск нанести ущерб этим средства, подвергнув их поломке.
Если предприятием было принято решение продать или передать объекты, которые были законсервированы, то в таком случае не обязательно их расконсервировать. То есть их можно продавать или передавать в таком виде, в котором они находятся.
Если объекты основных средств законсервированы, то процесс начисления амортизации будет приостановлен
. Так как амортизация начисляется каждый месяц, то в случае консервации процесс начисления амортизации будет приостановлен, начиная с нового месяца.
Но если амортизация начисляется по собственному методу предприятия, то это является исключительной ситуацией . Это значит, что перестанет начисляться на следующий день после того, как объекты будут законсервированы.
Изначальная стоимость объектов, которые были законсервированы, а также сумма начисленной амортизации указываются в общем балансе . Также необходимо дополнительно указать информацию об остаточной стоимости ОС, которые подверглись консервации.
Чтобы было намного легче указать эту информацию, рекомендуется учесть первоначальную стоимость ОС и амортизации отдельно. Таким образом создаются дополнительные счета и можно обойтись отдельным бухгалтерским учетом. Стоимость расходов на консервацию и расконсервацию, а также содержание объектов, которые подверглись этой процедуре, необходимо учитывать по-разному, в зависимости от рода деятельности предприятия, объектов, а также сроков и причин проведения данной операции.
Стоит рассмотреть конкретный случай на примере предприятия, которое организовывает досуг в определенный сезон. Такими предприятиями могут быть летние кафе, аттракционы, прокат лодок или лыжные базы и так далее. Для таких предприятий операция по консервации ОС является частью деятельности или же технологией производства .
Необходимость в проведении данной операции и обратной процедуры необходимо заранее предусмотреть. Очевидным является тот факт, что проведение этих операций следует включить в стоимость товара или оказываемых услуг.
В случае, когда консервация происходит из-за того, что снижается объем производства или временно прекращается определенный вид деятельности на предприятии, данное событие можно рассматривать в рамках обычной деятельности, которая не будет связана с производством в целом. Расходы на проведение данных операций необходимо отобразить в бухгалтерском учете, впрочем, как и другие.
Также стоит отметить, что процесс консервации может произойти по причине возникновения чрезвычайной ситуации. К таким ситуациям можно отнести пожар или стихийное бедствие, которое вызвало сильные повреждения склада. Если рассматривать один из таких вариантов событий, то можно предположить, что предприятие не имеет средств для восстановления, однако в планах совершить это через год или два. Тогда консервация средств будет уместной и, пожалуй, единственным верным решением. В таком случае расходы на консервацию указываются как чрезвычайные.
После того как объекты будут расконсервированы, необходимо возобновить начисление амортизации . Для этого издается приказ руководителем, и амортизация начнет начисляться с нового месяца. Если возникла необходимость законсервировать основные средства, то следует помнить следующее :
- Данная процедура осуществляется на три года.
- При консервации ОС не начисляется амортизация.
- Данный вопрос утверждается руководителем в присутствии комиссии.
- Необходимо заключить акт, который является доказательством проведения процедуры.
Самоучитель по консервации и перемещению ОС в 1С Бухгалтерия представлен ниже.
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. В соответствии с
Правилами (Постановление
Правительства РФ от 30.09.2011 N 802) под консервацией
понимается приведение объекта и территории, используемой для его
возведения (строительная площадка), в состояние, обеспечивающее
прочность, устойчивость и сохранность конструкций, оборудования и
материалов, а также безопасность объекта и строительной площадки
для населения и окружающей среды.
1.2. Согласно п.4
ст.52 Гражданского Кодекса РФ застройщик (или заказчик) должен
обеспечить консервацию объекта капитального строительства при
необходимости прекратить работы или их временно приостановить на
срок более чем на шесть месяцев.
1.3. Порядок проведения
консервации
1.3.1. В случае
прекращения или приостановления строительных работ более чем на
шесть месяцев застройщик (заказчик) принимает решение о консервации
объекта (за исключением объекта государственной собственности) и об
источнике средств на оплату расходов, связанных с консервацией.
1.3.2. В таком решении
должны быть определены:
-
перечень работ по консервации объекта;
-
лица, ответственные за сохранность и безопасность объекта
(должностное лицо или организация);
-
сроки разработки технической документации, необходимой для
проведения работ по консервации;
-
сроки проведения самих работ;
-
размер средств на проведение этих работ, определяемый на основании
акта, подготовленного подрядчиком и утвержденного застройщиком
(заказчиком).
1.4. После принятия
решения о консервации застройщик (заказчик) обеспечивает подготовку
технической документации. Причём он самостоятельно определяет ее
объем и содержание.
1.5. На основании
указанного решения застройщик (заказчик) совместно с подрядчиком
проводит инвентаризацию выполненных работ по строительству
(реконструкции) объекта с целью зафиксировать фактическое состояние
объекта, наличие проектной документации, конструкций, материалов и
оборудования.
1.6. В течение десяти
календарных дней после принятия решения застройщик (заказчик)
обязан уведомить о консервации объекта подрядчика и орган, выдавший
разрешение на строительство (реконструкцию), а также орган
государственного строительного надзора, если строительство
(реконструкция) объекта подлежит такому надзору.
1.7. Если консервация не
произведена, застройщика могут привлечь к административной
ответственности на основании ч.1 ст.9.4
КоАП РФ .
1.8. Объекты капитального
строительства, строительство которых возобновляется после
консервации, заказчиком передаются подрядчику по акту с указанием
технического состояния на день передачи.
II. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КОНСЕРВАЦИИ
2.1. Решение о
прекращении или приостановке строительства принимает застройщик
(заказчик и извещает о принятом решении исполнителя работ
(подрядчика), орган местного самоуправления, а также
соответствующие орган, выдавший разрешение на строительство и орган
государственной строительного надзора, если такой надзор
предусмотрен Градостроительным
кодексом для данной вида строительства.
2.2. О факте прекращения
или приостановки строительства в трёхдневный срок должны быть
поставлены в известность также, в случае необходимости, ГИБДД
органов внутренних дел, с целью отмены ранее введённых ограничений
движения транспорта и пешеходов, а также владельцы территорий,
включенных в территорию строительной площадки в соответствии с
утвержденным и, согласованным градостроительным планом земельного
участка.
2.3. Строительство,
реконструкция, консервация и ликвидация предприятий, зданий,
строений, сооружений и иных объектов, эксплуатация которых связана
с обращением с отходами, допускаются при наличии положительного
заключения государственной экологической экспертизы.
2.4. Решение о проведении
консервации и порядок консервации объектов капитального
строительства устанавливается и утверждается руководителем
организации застройщика (заказчика). Типовая форма приказа "О
переводе на консервацию объектов капитального строительства"
приведена в приложении N 1.
2.5. Консервация объекта
капитального строительства может производиться при различной
степени завершенности строительства.
Степень завершённости
строительства можно определить следующим образом:
2.5.1. Начальная
стадия строительства
(от 0% до 15% объёма работ)
соответствует следующему уровню организации подготовительных и
строительно-монтажных работ:
-
определены поставщики оборудования и материалов;
-
выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках
проекта.
2.5.2. Средняя
стадия строительства
(свыше 15% до 50% объёма работ) может
соответствовать следующему уровню организации подготовительных и
строительных работ:
-
завершены изыскательные и проектные работы;
-
начаты и практически закончены работы по возведению стен и
конструкции крыши;
-
начаты работы по монтажу технологического оборудования и внутренних
систем.
2.5.3. Высокая
стадия строительства
(свыше 50% до 75% объёма работ)
соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных
работ на объекте:
-
завершены изыскательные работы;
-
начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов;
-
выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках
проекта;
-
работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем
выполнены в пределах (50-75)%;
-
начаты отделочные работы.
2.5.4.Завершающая
стадия строительства
(свыше 75% до 99% объема работ)
соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных
работ на объекте:
-
завершены изыскательные и проектные работы;
-
закончены поставки оборудования и материалов;
-
закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;
-
выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках
проекта;
-
завершаются работы по монтажу технологического оборудования и
внутренних систем;
-
отделочные работы на объекте выполнены в пределах (50-99)%;
-
начаты пусконаладочные работы на объекте.
2.6. Застройщик
(заказчик) и исполнитель работ не позднее чем через месяц после
принятия решения о прекращении или приостановке строительства
составляют:
2.6.1. Акт о
приемке выполненной части объекта
с описанием состояния
объекта, указанием объемов и стоимости выполненных работ, и
приложением ведомости примененных (смонтированных) на объекте
оборудования, материалов и конструкций. При этом применяется
унифицированная форма N КС-2 "Акт о
приемке выполненных работ" (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 11
ноября 1999 г, N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и
ремонтно-строительных работ").
Акт составляется на
основании данных Журнала учета выполненных работ
(форма N КС-6а) в необходимом
количестве экземпляров.
Фактические объемы
выполненных строительно-монтажных работ должны быть сопоставлены с
данными смет, а также данными учета соответствующих служб заказчика
и подрядчика, в том числе посредством проведения контрольных
обмеров.
Акт подписывается
уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи
(производителя работ и застройщика (заказчика).
На актах приемки
субподрядных работ обязательно наличие заверительных подписей и
печати генерального подрядного предприятия, принявшего работу.
На основании данных Акта
о приемке выполненных работ заполняется Справка о
стоимости выполненных работ и затрат
(форма N КС-3).
2.7. Ведомость
неиспользованных и подлежащих консервации (хранению) оборудования,
материалов и конструкций.
Типовая форма Ведомости приведена
в Приложении 2.
2.8. Перечень работ
и затрат, необходимых для обеспечения сохранности
законсервированных зданий (сооружений) или их конструктивных
элементов
. Указанный Перечень составляется с участием
проектной организации. Типовая форма Перечня приведена в Приложении
3.
2.9. На основе
Перечня работ и затрат
, необходимых для обеспечения
сохранности законсервированных зданий (сооружений) или их
конструктивных элементов проектной организацией по поручению
заказчика в 2-месячный срок после принятия решения о консервации
строительства составляются смета
и, в случае
необходимости, рабочие чертежи на проведение работ по консервации
объекта капитального строительства, а также смета на мероприятия по
обеспечению их сохранности.
Смета на проведение
работ по консервации
после согласования ее с подрядчиком и
смета на мероприятия по обеспечению сохранности законсервированного
предприятия (объекта) утверждаются застройщиком (заказчиком).
Разработка рабочих
чертежей и составление смет на проведение работ по консервации и на
мероприятия по обеспечению сохранности законсервированного
предприятия (объекта) производится по дополнительному соглашению,
заключенному между заказчиком и проектной организацией.
2.10. Заказчик обязан в
2-месячный срок со дня принятия решения о консервации строительства
предприятий (объектов) произвести с подрядной организацией расчеты
за выполненные до принятия решения о консервации объемы
строительно-монтажных работ, возместить убытки подрядной
организации, понесенные ею в связи с расторжением или изменением
договоров на поставку материалов и конструкций, а также оплатить
расходы по перевозке строительных материалов и оборудования на
другие стройки (если таковая имеет место).
2.11. После согласования
сметы на проведение работ по консервации и сметы на мероприятия по
обеспечению сохранности законсервированного предприятия (объекта)
заказчик и подрядчик должны оформить Акт о приостановлении
строительства
. При этом применяется унифицированная
форма N КС-17 , утвержденная
постановлением Госкомстата РФ от 11
ноября 1999 г, N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и
ремонтно-строительных работ" . В акте должны быть указаны
следующие данные (по объектам, работам и затратам, приостановленным
строительством):
-
сметная стоимость - полная стоимость по договору и стоимость
фактически выполненных строительно-монтажных работ;
-
фактические затраты на дату консервации;
-
средства, необходимые для расчетов с подрядной организацией;
-
стоимость работ и затрат, необходимых на консервацию (включая
затраты по возмещению убытков поставщикам и подрядчикам).
Акт составляется в
необходимом количестве экземпляров по каждой стройке с указанием
раздельно приостановленных строительством работ. Один экземпляр
передается подрядчику, второй - заказчику (застройщику). Третий
представляется по требованию инвестора.
2.12. Выполнение
строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой на проведение
работ по консервации, осуществляется подрядной организацией по
дополнительному соглашению к генеральному договору подряда на
капитальное строительство. В дополнительном соглашении
предусматриваются сроки выполнения работ и сдачи заказчику
законсервированных предприятий (объектов) и конструктивных
элементов.
Расчеты за выполненные
строительно-монтажные работы по консервации предприятий (объектов)
производятся на основании актов приемки выполненных
строительно-монтажных работ, составленных по форме N
КС-2.
Строительно-монтажные
работы, выполненные подрядчиком до консервации, и
строительно-монтажные работы по консервации предприятий (объектов)
включаются в объем строительно-монтажных работ.
2.13. Законсервированный
объект и стройплощадка передаются по акту застройщику (заказчику).
К акту прилагаются исполнительная документация, журнал работ, а
также документы о проведенных в ходе строительства обследованиях,
проверках, контрольных испытаниях, измерениях, документы
поставщиков, подтверждающие соответствие материалов, работ,
конструкций, технологического оборудования и инженерных систем
объекта проекту и требованиям нормативных документов.
2.14. Возможность
возобновления строительства объектов после длительного перерыва
должна устанавливаться специализированными проектными и
научно-исследовательскими организациями путем тщательного
освидетельствования конструкций, определения их фактической
прочности, уровня коррозионного поражения конструктивных элементов
и оформления (продления) разрешения на строительство в
уполномоченных органах.
2.15. Работы по
расконсервации объектов капитального строительства, включая
восстановительные работы, выполняются подрядчиком по смете,
утвержденной в порядке, установленном п.2.9 настоящего Положения
для смет на работы по консервации.
Приложение 1
|
(наименование
организации) |
Приложение 1. ПРИКАЗ
|
_____ _____ _____ |
|||||||
|
(место
составления) |
|||||||
|
О переводе
на консервацию объектов капитального строительства
|
|||||||
|
В связи с |
|||||||
|
указать причины
перевода |
|||||||
|
перевести на консервацию следующие объекты капитального строительства: |
|||||||
|
Наименование объектов капитального строительства |
Кадастровый
номер земельного участка и инвентарный номер объекта капитального
строительства |
Степень завершенности строительства*) |
Сроки консервации |
Здравствуйте! В этой статье мы расскажем о консервации основных средств.
Сегодня вы узнаете:
- При каких условиях и для чего проводится консервация ОС;
- Каковы этапы ее проведения;
- Что происходит с налогами и амортизацией при консервации ОС.
Что такое консервация ОС
Консервация – это совокупность мер по временному прекращению использования одного или нескольких основных средств организации. Консервация предполагает возобновление эксплуатации ОС через документально обозначенный срок.
Само слово происходит от латинского conservatio – «сохранение», что указывает на конечную цель всего мероприятия – сберечь как сам объект, так и часть средств на расчетных счетах предприятия, благодаря уменьшению расходов.
Консервацию объекта можно сравнить с анабиозом крокодила, когда при неблагоприятных условиях это животное закапывается в песок и все его жизненные функции замедляются. Так и объект замедляет свою жизнь внутри предприятия и – главная характеристика – временно не приносит своим владельцам экономической выгоды . По закону эта «спячка» не может превышать трех лет. Но практика показывает, что срок консервации основных средств можно продлить.
Причины проведения консервации ОС
Это мероприятие используется, например, в таких случаях:
- Окончание сезонных работ, когда в другое время объекты не могут использоваться (снегоуборочная техника, машины для сбора урожая);
- Временный простой в производстве (ткацкие станки при недопоставке нитей);
- Сокращение производства в связи с экономическими реалиями (неиспользование одного из цехов);
- Поломка объекта и его перевод на ремонт, в том числе при отсутствии необходимых деталей (ремонт трактора в связи с неисправностями).
А что означает консервация на деле?
Для этого вы должны предусмотреть план действий в двух направлениях:
- Фактическая консервация;
- Отражение в документации и в программе бухучета.
К первому пункту относятся все действия, связанные непосредственно с вашим основным средством. Пока имущество будет простаивать, нужно поддерживать его в сохранности и исправном состоянии.
Например, в сельском хозяйстве используется особая техника по обработке полей гербицидом. Эта техника нужна только весной и летом, в холодное время ей нужно отвести место в закрытом ангаре, периодически запускать двигатель, охранять ангар от воров.
С другой стороны, консервацию необходимо зафиксировать в документах – недостаточно только на деле перестать пользоваться имуществом и поставить его под замок.
Последствия проведения консервации
Консервация – процедура добровольная. Даже если вы не используете ваше здание, оборудование или автомобиль для нужд организации, и они покрываются пылью – налоговые органы не могут обязать вас провести эту процедуру.
Напрашивается вопрос – если закон не обязывает переоформлять статус неиспользуемого актива, зачем вам лишние хлопоты? Пусть стоит, пока снова не понадобится. Склонить вас в пользу документальной консервации могут только выгоды, которые будут существенно перевешивать неудобства и траты на нее.
И все же существуют некоторые общие пункты:
|
Пункт |
Если провести консервацию |
Если обойтись без консервации |
|
Уход за основным средством |
Платить меньший налог на прибыль . Затраты на техобслуживание, зарплату охраны, амортизацию склада, обогрев, освещение можно отнести к внереализационным расходам, так как ОС уже не служит для получения прибыли. Следовательно, на сумму этих расходов можно уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль |
Платить такой же налог на прибыль , как и при действующей эксплуатации ОС. Без официальной консервации все расходы по этому ОС будут признаваться тратами на осуществление основной деятельности компании. Следовательно, вам не удастся уменьшить на сумму этих расходов базу налогообложения при расчете прибыли |
|
Амортизация |
Не начисляется . При консервации длительностью три и более месяца амортизационные начисления прекращаются. Амортизация возобновляется при расконсервации ОС и доводится до конца, пока все ОС не будет амортизировано. База для расчета налога на имущество не уменьшается, так как остаточная стоимость ОС не сокращается за счет амортизации |
Начисляется каждый месяц из расчета срока полезного использования. Таким образом, ежемесячно уменьшается база для расчета налога на имущество – то есть вы платите все меньше и меньше за конкретное ОС. И в то же время приходится считаться с иногда существенными ежемесячными расходами в связи с амортизацией |
|
Срок полезного использования |
Растягивается на период начисления амортизации. Если после расконсервации окажется, что СПИ истек, то амортизация по объекту все равно будет начисляться, и СПИ фактически будет продлен на этот период. Неудобство состоит в том, что, несмотря на отсутствие физического износа, есть еще износ моральный, а такое «замораживание» сделает ОС еще более старым и иногда непригодным для использования в силу именно морального устаревания |
Идет своим чередом , пока не закончится. СПИ для конкретного ОС утверждается самой организацией, но в пределах временной вилки для каждой амортизационной группы, предписанной законом в Классификации |
|
Отражение в 1С |
Субсчет и галочки на амортизации . К синтетическому, то есть общему счету 01 Основные средства для удобства принято добавлять субсчет 01.1 ОС на консервации. 1С позволяет отключить начисление амортизации по ОС путем постановки галочки в графе «Влияет на начисление амортизации» в разделе «Консервация» в справочнике событий |
Учет ведется без обособлений ОС . В 1С по умолчанию на ОС начисляется амортизация |
Какое имущество можно подвергнуть консервации
Если имущество относится к основным средствам – то есть в учете отражено на счете 01 – консервацию провести можно.
Напомним, что не любое имущество компании можно отнести к ОС.
Для этого должны быть выполнены четыре условия:
|
№ условия |
Суть |
Примеры. Да – условие выполняется (относится к ОС), нет – не выполняется, не относится к ОС |
| Объект используется в производстве, сдается в аренду, нужен для работы или выполнения услуг, а также задействован в управлении |
Да : служебный автомобиль. Нужен в управлении – возит руководителя по служебным надобностям Нет : мраморный монумент на территории предприятия, оставшийся от предыдущих владельцев |
|
| Объект используется дольше, чем один год |
Да : здание, в котором расположена компания Нет : упаковка для продукции |
|
| 3. | Предприятие не собирается перепродавать объект |
Да: компьютеры для офисных сотрудников Нет : партия компьютеров, закупленных компанией для реализации |
| Объект может в будущем принести экономическую выгоду |
Да : многолетние плодовые деревья (для продажи фруктов) Нет : однолетние насаждения для украшения территории |
Примеры ОС: дома, конструкции, транспорт, инструмент, оргтехника, хозинвентарь, земля, вода, недра.
Не относятся к ОС: готовая продукция, материалы и товары на складе. Материалы или объекты в пути или на монтаже.
Никто не проводит консервацию природных ресурсов (земли, воды, недр), что легко объяснимо: по закону РФ амортизация на эти объекты не начисляется. Так как зачастую ОС консервируют с целью приостановить амортизационные отчисления – в данной ситуации эта причина не действует.
Почему не амортизируют природные ресурсы? Считается, что их можно использовать бесконечно и они не «износятся», хотя на деле при активном использовании могут истощиться.
Порядок оформления консервации
Процедура консервации строго регламентирована для бюджетных и государственных учреждений. Что касается коммерческих предприятий, практика показывает, что налоговые органы относятся к оформлению консервации более лояльно.
Для того чтобы консервация считалась законной и вы с чистой совестью могли бы перестать начислять амортизацию на ОС, необходимо сделать несколько шагов:
- Руководство фирмы подсчитывает, целесообразно ли проводить консервацию. Решение принимается на общих собраниях.
- Когда решение принято, оформляется приказ.
- Проводится инвентаризация ОС.
- Составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию.
- Информация отражается в программе 1С.
|
Характеристика |
Приказ о переводе на консервацию основных средств |
Акт консервации основных средств |
|
Назначение |
Отражает намерение |
Подтверждает совершившийся факт |
|
Обязательность |
Является необходимым документом |
Является желательным документом |
|
Кто подписывает |
Инициирует и подписывает руководитель фирмы |
Все участники комиссии, назначенные в приказе + руководитель |
|
Какую информацию содержит |
— Причины перевода на консервацию;
— На какой срок; — Ответственные за мероприятие; — Ответственные за надлежащее хранение неиспользуемого ОС |
— Список объектов для вывода из эксплуатации; — Дата начала консервации; — Какие мероприятия будут проводиться во время простоя ОС; — Затраты на консервацию. |
| Унифицированный вид |
Произвольный вид |
Подробнее об амортизации ОС: общие сведения
Амортизация – это постепенное уменьшение стоимости ОС в связи с его износом через помесячное включение доли от его стоимости в .
Как рассчитываются эти доли для списания? Их величина напрямую связана с понятием срока полезного использования ОС (СПИ). Величина срока частично выбирается организацией, но только в заданных рамках. Эти рамки предписаны в официальном документе – классификации ОС.
В этой классификации все возможные основные средства подразделяются на десять групп. В первой группе перечислены те ОС, чей СПИ составляет от одного года до двух лет. В последней, десятой группе – ОС со сроком службы более тридцати лет.
Пример . Охотничье и спортивное оружие относится к пятой группе амортизации со СПИ от семи до десяти лет. Организация может установить СПИ для своего ОС семь, восемь, девять или десять лет – по своему усмотрению.
После выбора СПИ при линейной системе амортизации (во многом самой удобной) вычисляется, какую сумму придется амортизировать в месяц. Например, если охотничье оружие стоило 70 000 рублей при СПИ 7 лет, нужно будет списывать:
- 70 000/7 = 10 000 рублей в год.
- 10 000/12 = 833,3 рубля в месяц.
Что происходит с амортизацией при консервации объектов основных средств
Если консервация не превышает трех месяцев, амортизация начисляется по ОС в обычном режиме. При более длительном сроке, как мы уже рассматривали, амортизация приостанавливается.
Амортизация перестает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был издан приказ о консервации. Например, если консервация утверждена 15 августа, с 1 сентября она больше не начисляется.
Временно не начислять амортизацию – часто одна из основных целей консервации и законный способ этого не делать. С одной стороны, в перспективе это не очень выгодно. Ведь полностью самортизированное имущество значится в балансе с нулевой стоимостью, следовательно, с него не нужно платить налог на имущество, тогда как «замороженный» актив будет висеть на балансе с прежней, а не с остаточной стоимостью.
С другой стороны, если у собственника из-за спада производства простаивает целый парк техники с огромной стоимостью и, как следствие, с огромной амортизацией, он не сможет включать эту амортизацию в стоимость готовой продукции – иначе она взлетит до небес.
О порядке уплаты налогов при консервации основных средств
Консервация ОС не освобождает предприятие от уплаты транспортного налога (если ОС относится к транспортным средствам), что касается , он также по-прежнему подлежит оплате.
Все эти случаи регламентированы законодательно, но среди них консервация не значится. Следовательно, при консервации ОС не нужно искать первичные документы с указанным НДС при покупке ОС и перечислять его в бюджет.
Продажа объектов на консервации
Продажа объектов на консервации имеет черты, свойственные реализации амортизируемого имущества – несмотря на то, что при длительной консервации амортизация приостанавливается.
Сходство состоит в том, что при такой продаже продавец имеет право уменьшить заявленную прибыль на остаточную стоимость ОС – ту стоимость, что осталась после начисленной амортизации еще до консервации.
Пример . Компания купила прибор на сумму 120 000 рублей. Согласно классификации он будет использоваться пять лет (60 месяцев). Ежемесячное начисление амортизации составило 2000 рублей. Прошло три года, за которые начисленная амортизация уменьшила стоимость прибора на 72 000 рублей. Текущая остаточная стоимость составила 48 000 рублей (120 000 – 72 000).
Весь четвертый год прибор был законсервирован. После чего прибор был продан за 82 600 рублей, в том числе НДС 12 600 рублей.
В целях налогообложения доходы от реализации составили 70 000 (82600 — 12600).
Компания заявляет полученную прибыль 22 000 рублей (сумма 70 000, уменьшенная на остаточную стоимость прибора – 48 000 рублей).
Если остаточная стоимость превысит доход от продажи, разница между этими показателями будет признана убытком.
В этом случае нужно установить фактический срок эксплуатации объекта – то есть отнять месяцы простоя. И именно из этой цифры исчислять период списания убытка. Убыток распределяется равными долями по месяцам найденного периода в составе прочих расходов.
Процедура расконсервации ОС
По истечении некоторого времени руководство может прийти к выводу, что компании вновь необходимо активное использование законсервированных объектов ОС.
Для этого издается соответствующий приказ о расконсервации.
Расконсервация – совокупность мер по возобновлению эксплуатации ОС.
При этом снова начисляется амортизация – с первого числа месяца после месяца, в котором был издан приказ о расконсервации.
