Decodifica attività e passività fiscali it, lei, pno, pna. Decodifica delle attività e passività fiscali, lei, pno, pna Riflessione dei salari in contabilità

Introduzione.

La tenuta dei registri secondo PBU 18/02 oggi è una delle sezioni più difficili della contabilità. Molte organizzazioni cercano di ridurre al minimo il verificarsi di differenze tra contabilità contabile e contabilità fiscale, ma i recenti cambiamenti nella legislazione non fanno altro che aumentare il numero di situazioni in cui si presentano. Non ci sono molti prodotti software sul mercato in cui il calcolo dell'imposta sul reddito e la contabilità secondo PBU 18/02 sarebbero automatizzati al livello adeguato, uno di questi è 1C: Contabilità 8. In questo prodotto, la contabilità dei permanenti e le differenze temporanee nella contabilità sono sistemi operativi completamente automatizzati, le differenze di tasso di cambio, quando riflettono la maggior parte delle spese standardizzate nella produzione. 1C:Accounting 8 calcola automaticamente le attività e passività fiscali permanenti e differite e fornisce una contabilità analitica dettagliata delle differenze emergenti. Tutto questo è responsabile di tutto un complesso di strumenti software e non è così facile da capire. Di solito, la comprensione e la conoscenza da parte degli utenti del funzionamento di questo sottosistema è sufficiente per riflettere correttamente le transazioni commerciali nella contabilità. Tuttavia, quando si verificano errori nella contabilità secondo PBU 18/02, gli utenti non sempre riescono a trovare l'errore e non sono in grado di controllare metodicamente tutti gli aspetti della contabilità. Il programma contiene report, ma è difficile trovare un errore in caso di numerose differenze.
In questo articolo parleremo dei diversi tipi di errori che si presentano nella contabilità secondo PBU 18/02 e descriveremo i mezzi per individuare e correggere questi errori.

Requisiti legali.

La formazione dell'imposta sul reddito nella contabilità è regolata nella legislazione della Federazione Russa dal regolamento contabile PBU 18/02. In conformità con questo documento, "l'imposta sul reddito è riconosciuta come imposta sul reddito a fini fiscali, determinata sulla base dell'importo delle spese condizionali (reddito condizionale), adeguato all'importo di una passività fiscale permanente (attività), un aumento o una diminuzione in un'attività fiscale differita e in una passività fiscale differita del periodo di riferimento." Pertanto, per una corretta contabilità, è necessario disporre di algoritmi per il calcolo delle attività fiscali permanenti (passività) e delle attività fiscali differite (passività). Secondo PBU, "La passività fiscale permanente (attività) è pari al valore definito come il prodotto della differenza permanente emersa nel periodo di riferimento e l'aliquota fiscale sugli utili", e "Le attività fiscali differite (passività) sono pari alla valore definito come il prodotto delle differenze temporanee deducibili (imponibili) sorte nell’esercizio di riferimento sull’aliquota dell’imposta sul reddito”. In futuro queste attività e passività fiscali verranno abbreviate rispettivamente in PNO, PNA, ONA e ONO.
Il controllo della correttezza della contabilità secondo PBU 18/02 si riduce al seguente algoritmo:

• verificare se tutte le differenze sono identificate e se la loro tipologia è determinata correttamente
• verificare la classificazione delle differenze temporanee come deducibili o imponibili

1. verificare la classificazione delle differenze permanenti come determinanti in aumento o diminuzione dei pagamenti fiscali
2. verifica del calcolo e della correttezza della riflessione nella contabilità di ONO, ONA, PNO e PNA
3. verifica delle altre operazioni secondo PBU 18/02 (perdite riportate a nuovo; rivalutazione al variare dell'aliquota fiscale, ecc.)

Successivamente, considereremo come tale contabilità viene implementata nella configurazione standard di "1C Accounting 8".

Implementazione nel programma. Per controllare la correttezza dei calcoli delle imposte sul reddito, i programmi 1C prevedono il mantenimento della contabilità fiscale parallelamente alla contabilità. La contabilità fiscale nel programma 1C:Accounting 8 viene implementata tramite un "piano dei conti per la contabilità fiscale (per l'imposta sul reddito)" separato. I suoi conti sono quasi identici ai conti contabili e, quando si generano registrazioni contabili, il documento genera anche registrazioni contabili fiscali in un registro separato con il tipo contabile "NU" (contabilità fiscale). La corrispondenza tra i conti delle due tipologie di contabilità è stabilita nella tabella “Corrispondenza tra contabilità e contabilità nazionale”. Va notato che non tutti i conti del piano dei conti autoportante hanno creato conti di contabilità fiscale. Ad esempio, tutti i conti di regolamento reciproco sono abbinati a un unico conto PV (“ricezione/smaltimento”), ma i conti di cassa non hanno analoghi.

Per una serie di ragioni, come le differenze nei metodi di calcolo degli ammortamenti o la normalizzazione delle spese nella contabilità fiscale, possono apparire differenze nella valutazione delle entrate e delle spese nella contabilità contabile e fiscale. Tali differenze, secondo i requisiti della PBU 18/02, dovrebbero essere classificate in temporanee e permanenti e le differenze temporanee dovrebbero essere prese in considerazione separatamente per tipologia di attività e passività. Tuttavia, in realtà, per contabilizzare correttamente le differenze, è spesso necessario sapere non solo a quale tipologia di attività e passività si riferiscono, ma anche collegarle ad una specifica attività e passività. Si è pertanto deciso di contabilizzare tali differenze nella stessa contabilità dei beni stessi, con lo stesso dettaglio analitico. Cioè, per le differenze dovrebbero essere effettuate voci separate. Le differenze riguardano la contabilità, tuttavia, per non complicare la struttura del registro contabile, si è deciso di registrarle nel registro della contabilità fiscale. Le differenze permanenti vengono iscritte nel registro con la tipologia contabile “PR”, mentre le differenze temporanee “VR”. Risulta quindi che la corretta contabilità è caratterizzata dall'uguaglianza BU = NU + PR + BP, e la parte sinistra è registrata nel registro contabile (iscrizione regolare), e la parte destra nel registro fiscale (fino a tre iscrizioni per una transazione). Questa uguaglianza deve essere soddisfatta per i movimenti e i saldi di tutti i conti per i quali è stata stabilita la corrispondenza.
Il programma 1C: Contabilità 8 genera automaticamente transazioni per i conti fiscali. Per fare ciò, in tutti i documenti è possibile indicare i conti fiscali e le specifiche per determinare gli importi delle transazioni. Pertanto, gli importi delle entrate e delle spese accettati nella contabilità fiscale sono indicati nei documenti separatamente da quelli contabili, e gli importi relativi alle differenze permanenti sono solitamente anche specificati esplicitamente nei documenti, o possono essere determinati da alcuni dettagli aggiuntivi, come le voci di costo . Gli importi delle differenze temporanee sono quasi sempre determinati dall'equazione di cui sopra, ovvero vengono calcolati utilizzando la formula: BP = BU - NU - PR. Se l'utente crea registrazioni manuali nella contabilità, deve creare lui stesso le registrazioni nella contabilità fiscale e monitorare l'adempimento dell'uguaglianza.

Le differenze temporanee calcolate sono suddivise per tipologie di attività e passività, e la corrispondenza tra queste tipologie e i conti del piano contabile fiscale viene stabilita utilizzando un'apposita “Tabella dei tipi di attività e passività”, rigorosamente fissata nel codice del programma.
Alla fine di ogni mese viene redatto il documento “Chiusura Mese” che determina gli importi di PNO e PNA, ONO e ONA sulla base dei dati di PR e BP inseriti nel registro contabile “Fiscale”. Il documento genera transazioni per il conto 68.04.2 (“Calcolo dell'imposta sul reddito”) secondo il seguente algoritmo:

L'obbligo fiscale permanente è determinato sulla base del fatturato a debito dei conti fiscali 90 e 91 (esclusi i sottoconti 90.09 e 91.09) con il tipo contabile "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, e viene registrato nell'addebito del conto 99.02.3 “Responsabilità fiscale permanente” in corrispondenza del punteggio 68.04.2.
L'attivo fiscale permanente è determinato sulla base del volume d'affari a credito dei conti d'imposta 90 e 91 (esclusi i sottoconti 90.09 e 91.09) con il tipo contabile "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, ed è registrato nel credito dello stesso conto 99.02 .3.
Per calcolare le imposte differite, viene utilizzata una tabella speciale corrispondente alle tipologie di attività e passività e ai conti fiscali. Questa tabella è rigidamente fissata nel codice del programma. Il calcolo può essere presentato in due parti:
Se nella contabilità fiscale viene realizzato un utile, viene verificato se la perdita degli anni precedenti può essere compensata. Quelli. se il saldo debitore del conto 99 nella contabilità fiscale, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, è maggiore del saldo debitore finale del conto 09 nel tipo "Profitti e perdite", quindi una registrazione in debito del conto 09 dal credito 68.04. 2 viene creato per l'importo di questa differenza. Se inferiore, il cablaggio viene eseguito nella direzione opposta.
Per ciascuna tipologia di attività o passività, gli importi iscritti nella contabilità fiscale (determinati dalla tabella precedente) sono calcolati in base alla tipologia di contabilità “VR”. Dalle stime ottenute di altri tipi di attività e passività, a seconda di una serie di condizioni, come l'attività/passività dei conti, vengono calcolate le dimensioni dei saldi debitori e creditizi, le passività fiscali differite e riconosciute. Successivamente le imposte differite passive vengono contabilizzate nelle voci “Dt 68.04.2 Kt 77” (riconoscimento IT) o “Dt 77 Kt 68.04.2” (rimborso IT); e le imposte anticipate sono iscritte nelle voci “Dt 09 Kt 68.04.2” (riconoscimento OTA) o “Dt 68.04.2 Kt 09” (rimborso OTA).
Per l’importo dell’utile o della perdita contabile moltiplicato per l’aliquota dell’imposta sul reddito viene effettuata la voce “Dt 99.02.1 Kt 68.04.2” o “Dt 68.04.2 Kt 99.02.2”.
Il saldo risultante sul conto 68.04.2 viene trasferito sul conto 68.04.1 "Calcoli con il budget per l'imposta sul reddito"
Il sistema non contiene dati sull'aliquota dell'imposta sul reddito. Stranamente, questa è una situazione abbastanza comune quando si calcolano le imposte sul reddito per la prima volta. Va notato che le tariffe devono essere specificate per ciascuna organizzazione.

Nel sistema non è presente la tabella “Corrispondenza tra conti contabili e conti fiscali”, che stabilisce il collegamento tra conti contabili e conti fiscali. Questa tabella viene compilata automaticamente quando si inizia a lavorare nel database, quindi l'errore si applica solo ai conti aggiunti manualmente, cioè se aggiungiamo, ad esempio, un nuovo sottoconto a un conto contabile esistente, dobbiamo indicare il conto fiscale corrispondente per questo.
Inoltre, grazie alla tabella di collegamento tra tipologie di attività e passività e conti fiscali sopra descritta che è rigida e non modificabile dagli utenti, quando si creano nuovi conti nel piano dei conti delle imposte sui redditi, il sistema potrebbe non trovare la corrispondenza richiesta in la tabella ed effettuare il calcolo in modo errato. Ciò accade spesso quando si automatizzano nuove sezioni contabili. Questo problema può essere risolto solo modificando la configurazione, sebbene sia molto semplice.
In base al principio della generazione delle scritture, troviamo che i dati contabili devono essere pari alla somma dei dati contabili fiscali e delle differenze permanenti e temporanee. Di conseguenza, una corretta contabilità è caratterizzata dalla seguente uguaglianza: BU = NU + PR + VR. In linea di principio, questa uguaglianza deve essere soddisfatta per i saldi e i fatturati di tutti i conti per i quali è stata stabilita la corrispondenza, tuttavia, anche nella configurazione standard dei conti contabili fiscali, non tutti i conti soddisfano questo requisito. Ad esempio, il fatturato del conto personale potrebbe non coincidere con la somma del fatturato di tutti i conti di regolamento reciproco. In questo caso dovresti trovare tutti gli account per i quali la regola viene violata e valutare se questo porta effettivamente a un errore. In una configurazione tipica, per verificare la parità vengono utilizzati i report “Confronto dati contabili e fiscali”.
Se il calcolo delle attività e/o passività fiscali differite viene eseguito correttamente, l'importo del fatturato mensile per tutti i conti, eccetto 90 e 91, con il tipo di contabilità "VR" nella contabilità fiscale, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito , dovrebbe essere uguale all'importo del fatturato del mese secondo i conti 77 e 09 in contabilità. (E questo confronto è meglio farlo per tipo di attività e passività). Il mancato rispetto di questa uguaglianza indica la presenza di errori. Analoga verifica può essere effettuata utilizzando la relazione standard “Riferimento di calcolo “Differenze permanenti e temporanee”.
Se il calcolo delle attività e/o passività fiscali permanenti viene effettuato correttamente, allora è valida la seguente equazione: la somma del fatturato mensile nei conti 90 e 91 nella contabilità fiscale con il tipo di contabilità “PR”, moltiplicata per l'utile l'aliquota fiscale è pari al fatturato del mese del conto 99.02.3 (PNO+PNA) in contabilità. Di conseguenza, il mancato raggiungimento dell’uguaglianza è un errore.
creazione di inserimenti manuali. Va anche detto che la violazione di questa norma non comporta necessariamente un errore nel calcolo dell'imposta sui redditi.
Il conto 68.04.2 (“Calcolo dell'imposta sul reddito”) dovrebbe essere generato solo automaticamente, senza inserimenti manuali.
Con una contabilità adeguata, non dovrebbero esserci registrazioni manuali sul conto 99 sia nella contabilità contabile che in quella fiscale.

PBU 18/02 è una delle disposizioni contabili più complesse. I programmi in cui il calcolo dell'imposta sul reddito e la contabilità secondo PBU 18/02 sono automatizzati aiutano a semplificare il lavoro dei contabili. Il più comune tra questi è 1C: Contabilità 8.

In 1C: Contabilità 8, la contabilizzazione delle differenze permanenti e temporanee nella contabilità delle immobilizzazioni, le differenze di cambio che si verificano quando riflettono la maggior parte delle spese standardizzate nella produzione, nonché il calcolo delle attività e passività fiscali permanenti e differite è completamente automatizzato. E sebbene lavorare nel programma sia abbastanza semplice, se si verificano errori nella contabilità secondo PBU 18/02, gli utenti non riescono sempre a trovarli e a controllare metodicamente tutti gli aspetti della contabilità. I report forniti nel programma aiutano a trovare gli errori. Tuttavia, come dimostra la pratica, la loro efficacia diminuisce in caso di un gran numero di differenze.

Quindi, come puoi trovare e correggere rapidamente gli errori?

Requisiti legali

La formazione dell'imposta sul reddito in contabilità è regolata dalla PBU 18/02.

Frammento di documento

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Clausola 21 della Sezione IV della PBU 18/02

"...l'imposta sul reddito è riconosciuta come imposta sul reddito a fini fiscali, determinata sulla base dell'importo delle spese condizionate (reddito condizionato), adeguato all'importo di una passività fiscale permanente (attività), un aumento o una diminuzione di un attività fiscale differita e passività fiscale differita del periodo di riferimento.

Pertanto, per una corretta contabilità, è necessario disporre di algoritmi per il calcolo delle attività (passività) fiscali permanenti e differite. In questo caso, le passività (attività) fiscali permanenti sono pari al valore definito come il prodotto della differenza permanente sorta nel periodo di riferimento e l'aliquota dell'imposta sul reddito, e quelle differite sono pari al valore definito come il prodotto della deducibilità ( imponibili), differenze temporanee emerse nel periodo di riferimento e aliquota delle imposte sul reddito. Di seguito abbrevieremo tali attività e passività fiscali rispettivamente come PNO, PNA, ONA e ONO.

Il controllo della correttezza della contabilità secondo PBU 18/02 si riduce al seguente algoritmo:

• 1) verificare se tutte le differenze sono identificate e se la loro tipologia è correttamente determinata;
• 2) verificare la classificazione delle differenze temporanee come deducibili o imponibili;
• 3) verificare la classificazione delle differenze permanenti come determinanti in aumento o diminuzione dei pagamenti fiscali;
• 4) verifica del calcolo e della correttezza della riflessione nella contabilità di IT, ONA, PNO e PNA;
• 5) verifica delle altre operazioni ai sensi della PBU 18/02 (perdite riportate a nuovo; rivalutazione al variare dell'aliquota fiscale, ecc.).

Implementazione nel programma

Per controllare la correttezza dei calcoli delle imposte sul reddito, i programmi 1C prevedono il mantenimento della contabilità fiscale parallelamente alla contabilità. La contabilità fiscale nel programma 1C:Accounting 8 viene implementata tramite un "piano dei conti per la contabilità fiscale (per l'imposta sul reddito)" separato. I suoi conti sono quasi identici ai conti contabili e, quando si generano registrazioni contabili, il documento genera anche registrazioni contabili fiscali in un registro separato con il tipo contabile "NU" (contabilità fiscale). La corrispondenza tra i conti delle due tipologie di contabilità è stabilita nella tabella “Corrispondenza tra contabilità e contabilità nazionale”. Va notato che non tutti i conti nel piano contabile hanno conti contabili fiscali creati. Ad esempio, tutti i conti di regolamento reciproco sono abbinati a un unico conto PV (“ricezione/smaltimento”), ma i conti di cassa non hanno analoghi.

Per una serie di ragioni, come le differenze nei metodi di calcolo degli ammortamenti o la normalizzazione delle spese nella contabilità fiscale, possono apparire differenze nella valutazione delle entrate e delle spese nella contabilità contabile e fiscale. Tali differenze, secondo i requisiti della PBU 18/02, dovrebbero essere classificate in temporanee e permanenti e le differenze temporanee dovrebbero essere prese in considerazione separatamente per tipologia di attività e passività. Tuttavia, in realtà, per contabilizzare correttamente le differenze, è spesso necessario sapere non solo a quale tipologia di attività e passività si riferiscono, ma anche collegarle ad una specifica attività e passività. Pertanto, tali differenze vengono contabilizzate nella stessa contabilità dei beni stessi, con lo stesso dettaglio di contabilità analitica, vale a dire che le differenze avrebbero dovuto essere contabilizzate separatamente. Le differenze riguardano la contabilità, tuttavia, per non complicare la struttura del registro contabile, vengono registrate nel registro della contabilità fiscale. Le differenze permanenti vengono iscritte nel registro con il tipo contabile "PR" e le differenze temporanee - "VR". E poi si scopre che la corretta contabilità è caratterizzata dall'uguaglianza BU = NU + PR + BP, e la parte sinistra è registrata nel registro contabile (iscrizione regolare) e la parte destra nel registro fiscale (fino a tre iscrizioni per una transazione). Questa uguaglianza deve essere soddisfatta per i movimenti e i saldi di tutti i conti per i quali è stata stabilita la corrispondenza.

Il programma 1C: Contabilità 8 genera automaticamente transazioni per i conti fiscali. Per fare ciò, in tutti i documenti è possibile indicare i conti fiscali e le specifiche per determinare gli importi delle transazioni. Pertanto, gli importi delle entrate e delle spese accettati nella contabilità fiscale sono indicati nei documenti separatamente da quelli contabili, e gli importi relativi alle differenze permanenti sono solitamente anche specificati esplicitamente nei documenti o possono essere determinati da alcuni dettagli aggiuntivi, come le voci di costo. Gli importi delle differenze temporanee sono quasi sempre determinati dall'equazione di cui sopra, ovvero vengono calcolati utilizzando la formula BP = BU - NU - PR. Se l'utente crea registrazioni manuali nella contabilità, deve creare lui stesso le registrazioni nella contabilità fiscale e monitorare l'adempimento dell'uguaglianza.

Le differenze temporanee calcolate sono suddivise per tipologie di attività e passività e la corrispondenza tra queste tipologie e i conti del piano contabile fiscale viene stabilita utilizzando un'apposita “Tabella delle tipologie di attività e passività” registrata nel codice del programma.

Alla fine di ogni mese viene creato un documento di “Chiusura Mese” che riflette gli importi di PNO, PNA, ONO e ONA sulla base dei dati di PR e BP inseriti nel registro “Contabilità Fiscale”. Il documento genera transazioni per il conto 68.04.2 (“Calcolo dell'imposta sul reddito”) secondo il seguente algoritmo:

1. Il PNO è determinato sulla base del fatturato a debito dei conti fiscali 90 e 91 (esclusi i sottoconti 90.09 e 91.09) con il tipo contabile "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, e viene registrato nell'addebito del conto 99.02.3 "Imposta permanente responsabilità” in corrispondenza del conto 68.04.2.
2. Il PNA è determinato sulla base del fatturato a credito dei conti fiscali 90 e 91 (esclusi i sottoconti 90.09 e 91.09) con il tipo contabile "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, ed è registrato nel credito dello stesso conto 99.02.3.
3. Per calcolare le imposte differite, viene utilizzata un'apposita tabella di corrispondenza tra le tipologie di attività e passività e conti fiscali, che è registrata nel codice del programma. Il calcolo può essere presentato in due parti:
   • a) se nella contabilità fiscale si realizza un utile, si verifica se la perdita degli anni precedenti può essere compensata. Cioè, se il saldo debitore del conto 99 nella contabilità fiscale, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, è maggiore del saldo debitore finale del conto 09 nel tipo "Profitti e perdite", allora per l'importo di questa differenza viene creata una voce creato all'addebito del conto 09 dall'accredito 68.04.2 , se inferiore il cablaggio viene effettuato in senso inverso;
   • b) per ciascuna tipologia di attività o passività, gli importi iscritti in contabilità fiscale (che risultano dalla tabella precedente) sono calcolati per tipologia contabile “VR”. Dalle stime ottenute di altri tipi di attività e passività, a seconda di condizioni quali attività/passività dei conti, vengono calcolate le dimensioni dei saldi debitori e creditizi, le passività fiscali differite e riconosciute. Successivamente viene registrato in contabilità tramite registrazioni Addebito 68.04.2 Credito 77 (riconoscimento da parte dell'ONO) oppure Addebito 77 Credito 68.04.2 (rimborso IT), e ONA - tramite distacchi Addebito 09 Credito 68.04.2 (riconoscimento da parte dell'ONA) oppure Addebito 68.04.2 Credito 09 (rimborso ONA).
4. Viene effettuata una registrazione per l'importo dell'utile o della perdita contabile moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito Addebito 99.02.1 Credito 68.04.2 o Addebito 68.04.2 Credito 99.02.2.
5. Il saldo risultante sul conto 68.04.2 viene trasferito al conto 68.04.1 "Calcoli con il budget per l'imposta sul reddito".

Se i calcoli vengono effettuati correttamente, tutti e tre i conti (09, 77, 99) in corrispondenza del conto 68.04.2 “Calcolo dell'imposta sul reddito” rifletteranno l'importo corretto dell'imposta sul reddito da versare al bilancio.

Va notato che questo algoritmo per il calcolo dell'imposta sul reddito è valido anche per la configurazione standard 1C: Gestione delle imprese manifatturiere (ad eccezione di dettagli come i nomi dei documenti che eseguono queste operazioni).

Possibili errori

Come dimostra la pratica, nella maggior parte dei casi si verificano errori dovuti all'immissione di dati imprecisi. Naturalmente, nessuno è immune da tali errori, quindi non resta che imparare a trovarli e correggerli rapidamente.

Il segno principale di un errore nella contabilità secondo PBU 18/02 è la discrepanza tra l'importo dell'imposta calcolata nel conto 68.04.2 e l'importo dell'utile determinato secondo le regole della contabilità fiscale. Diversi errori contabili possono portare a questa situazione:

1. Il sistema non contiene dati sull'aliquota dell'imposta sul reddito. Stranamente, questa è una pratica abbastanza comune quando si calcolano le imposte sul reddito per la prima volta. Va notato che le tariffe devono essere specificate per ciascuna organizzazione.
2. Nel sistema non è presente la tabella “Corrispondenza tra conti contabili e conti fiscali”, che stabilisce il collegamento tra conti contabili e conti fiscali. Questa tabella viene compilata automaticamente quando si inizia a lavorare nel database, quindi l'errore si applica solo ai conti aggiunti manualmente, ovvero se, ad esempio, viene aggiunto un nuovo sottoconto a un conto contabile esistente, è necessario specificare il conto fiscale corrispondente per questo.
3. Quando si automatizzano nuove sezioni contabili, il sistema potrebbe non trovare la corrispondenza richiesta nella tabella dei conti appena creati nel piano dei conti per l'imposta sul reddito ed eseguire il calcolo in modo errato. Poiché l'utente non può apportare le modifiche necessarie alla tabella che collega le tipologie di attività e passività con i conti fiscali, questo problema può essere risolto solo aggiornando la configurazione.
4. L'uguaglianza BU = NU + PR + VR deve essere soddisfatta per i saldi e il fatturato di tutti i conti per i quali è stata stabilita la corrispondenza, tuttavia, anche nell'impostazione standard, non tutti i conti della contabilità fiscale soddisfano questo requisito. Ad esempio, il fatturato del conto personale potrebbe non coincidere con la somma del fatturato di tutti i conti di regolamento reciproco. In questo caso dovresti trovare tutti gli account per i quali la regola viene violata e valutare se questo porta effettivamente a un errore. In una configurazione tipica, per verificare la parità vengono utilizzati i report “Confronto dati contabili e fiscali”.
5. Mancato raggiungimento dell'uguaglianza tra l'importo del fatturato mensile per tutti i conti tranne 90 e 91, con il tipo di contabilità "VR" nella contabilità fiscale, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, e l'importo del fatturato mensile per i conti 77 e 09 in contabilità indica la presenza di errori nel calcolo di SHE o IT. La verifica può essere effettuata utilizzando la relazione standard “Riferimento di calcolo “Differenze permanenti e temporanee”.
6. Mancato raggiungimento dell'uguaglianza tra l'importo del fatturato mensile sui conti 90 e 91 nella contabilità fiscale con il tipo di contabilità "PR", moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, e l'importo del fatturato mensile sul conto 99.02.3 (PNO + PNA) in contabilità indica un errore nel calcolo di PNA e PNO.
7. La tabella di corrispondenza tra tipologie di attività e passività e conti fiscali contiene tutti i conti fiscali che presentano differenze temporanee, ad eccezione dei conti 90, 91 e 99, nei quali tali differenze vengono infine raccolte. Da qui si ricava un'ulteriore regola: se la registrazione IVA contiene il tipo contabile “VR” per un conto da tabella, allora deve corrispondere o al conto da tabella oppure al conto 90(91), e necessariamente al conto tipo contabile “VR”. Questa regola può essere violata dagli utenti durante la creazione di transazioni manuali; ciò non accade quando le transazioni vengono generate automaticamente utilizzando documenti standard. Va notato che la sua violazione non porta sempre a un errore nel calcolo dell'imposta sul reddito.
8. Il conto 68.04.2 “Calcolo dell'imposta sul reddito” dovrebbe essere generato solo automaticamente, senza inserimenti manuali.
9. Sia nella contabilità contabile che in quella fiscale, non dovrebbero esserci registrazioni manuali nel conto 99.

Ricerca bug

Il controllo delle regole di cui sopra ti consentirà di trovare un errore nella contabilità secondo PBU 18/02. Tuttavia, in pratica, uno o più di essi spesso non vengono eseguiti e l'elaborazione standard di "Verifica rapida contabile" in una configurazione tipica non tiene traccia di questi tipi di errori. Tuttavia, questo strumento è progettato in modo tale da poter aggiungere una serie di regole personalizzate all'elenco standard di controlli. Quindi, aggiungendo solo poche procedure, otteniamo uno strumento universale in grado di verificare rapidamente la presenza/assenza di errori nel database secondo PBU 18/02 e persino indicare quali conti e quanto la contabilità e la contabilità fiscale non erano d'accordo ( vedere la Figura 1).

Come si può vedere dalla Figura 1, l'elaborazione è configurata per verificare le regole sopra elencate selezionando le necessarie “caselle di controllo” nel modulo di configurazione.

Il programma 1C:Accounting 8 fornisce supporto per PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società". Portiamo alla vostra attenzione un frammento del libro “Accounting and Tax Accounting in 1C: Accounting 8”, dedicato a questo tema, l'autore del libro è SA Charitonov, Dottore in Economia, prof. Puoi acquistare il libro da un partner 1C che serve la tua organizzazione comunicandogli il codice prodotto: 4601546112255.

Se un'organizzazione applica PBU 18/02, ciò deve essere indicato nei parametri della politica contabile Principale -> Impostazioni: Politica contabile(Fig. 1).

Riso. 1. Impostazione del segno di sostegno per PBU 18/02

Il paragrafo 3 della PBU 18/02 obbliga a produrre informazioni sulle differenze permanenti e temporanee nella contabilità, o in altro modo determinato dall'organizzazione in modo indipendente. Se le informazioni vengono generate in contabilità, le differenze permanenti e temporanee devono essere riflesse separatamente e le differenze temporanee nella contabilità analitica devono essere prese in considerazione differenziate in base ai tipi di attività e passività nella valutazione di cui è emersa la differenza temporanea.

PBU 18/02 non specifica come viene tecnicamente effettuata la contabilità analitica delle differenze: in sottoconti separati, in appositi rendiconti o in altro modo. Cioè, le organizzazioni hanno il diritto di scegliere autonomamente un'opzione conveniente. La cosa principale è che i dati contabili analitici per le differenze possono essere collegati al conto delle attività e delle passività nella valutazione di cui è sorta la differenza.

1C:Accounting 8 implementa un modello per la contabilità analitica delle differenze utilizzando un registro contabile. Il registro fornisce risorse Importo PR E Importo BP separatamente per i conti dare e avere, scritture di registro, che, unitamente alle caratteristiche analitiche della registrazione, forniscono la contabilizzazione per tipologia di attività e passività nella valutazione delle quali è emersa una differenza:

• valore della risorsa Importo PR riflette una differenza costante nella valutazione determinata ai sensi della PBU 18/02;
• valore della risorsa Importo BP riflette la differenza temporanea nella valutazione determinata ai sensi della PBU 18/02.

Le differenze vengono registrate nelle risorse quando le registrazioni per la corrispondente operazione contabile vengono inserite nel registro contabile (Fig. 2).

Riso. 2. Differenze di valutazione

Se il conto viene utilizzato a fini di contabilità fiscale e nei parametri del criterio contabile è selezionato il flag dell'applicazione PBU 18/02, le risorse vengono compilate in modo tale da soddisfare la seguente condizione:

Importo NU + Importo PR + Importo BP = Importo,

dove Importo è l'importo della transazione a fini contabili.

Se si verifica una differenza nella stima del flusso e Importo BPè maggiore di zero, allora viene rilevata una differenza temporanea deducibile (DTD), altrimenti una differenza temporanea imponibile (TDT). Se la differenza sorge nella valutazione del reddito e Importo BP maggiore di zero allora viene riconosciuto come NVR altrimenti VVR.

Il calcolo delle passività e delle attività fiscali permanenti e differite nel programma viene effettuato durante l'esecuzione di un'operazione di routine di chiusura del mese Calcolo dell'imposta sul reddito(Fig. 3). Per eseguire il calcolo di ONA e ONO, vengono analizzati i dati nei conti per la contabilizzazione delle differenze temporanee e le transazioni per il loro riconoscimento e rimborso vengono generate automaticamente secondo lo schema (Tabella 1).

Riso. 3. Operazione normativa “Calcolo delle imposte sui redditi”

Tavolo 1. Schema di funzionamento dell'algoritmo di riconoscimento/rimborso ONA

Tipo di account	Dati sulla contabilizzazione delle differenze temporanee			Cablaggio 1		Cablaggio 2
	Condizione 1	Condizione 2	Condizione 3	Conti corrispondenti		Conti corrispondenti	Importo = Differenza * SNNP/100, dove Differenza
Attivo		SKD-SND > 0		Dt 68.04.2 Kt 77
		SKD-SND< 0		Dt 77 Kt 68.04.2
		SKD-SND< 0		Dt 77 Kt 68.04.2		Dt 09 Kt 68.04.2
		SKD-SND > 0		Dt 68.04.2 Kt 09
		SKD-SND > 0		Dt 68.04.2 Kt 09		Dt 68.04.2 Kt 77
		SKD-SND< 0		Dt 09 Kt 68.04.2
Passivo		SKK-SNK > 0		Dt 09 Kt 68.04.2
		SKK-SNK > 0		Dt 68.04.2 Kt 09		Dt 68.04.2 Kt 77
		SKK-SNK< 0		Dt 09 Kt 68.04.2
		SKK-SNK > 0		Dt 68.04.2 Kt 77
		SKK-SNK< 0		Dt 77 Kt 68.04.2
		SKK-SNK< 0		Dt 77 Kt 68.04.2

Dove:
SND - saldo debitore iniziale; SNK - saldo iniziale del credito; SKD - saldo debitore finale; SKK - saldo finale del credito;
SNNP - aliquota dell'imposta sul reddito.

In questo caso, il calcolo non tiene conto del fatturato delle differenze temporanee sui conti 25 e 26, nonché su 90, 91 e 99.01. Si presume che le differenze temporanee registrate nei conti 25 e 26 verranno trasferite ad altri conti fiscali durante l'esecuzione delle operazioni di routine.

A loro volta, i ricavi e le spese riflessi nei conti 90, 91 e 99.01 sono presi in considerazione in un periodo ai fini della generazione di profitti contabili e imponibili, pertanto le differenze temporanee generalizzate in questi conti non dovrebbero portare al riconoscimento o al rimborso di IT e IT .

L'importo delle imposte anticipate sulle perdite dell'esercizio corrente è determinato in modo speciale. A tale scopo, viene analizzato il saldo del conto 99.01 per la contabilità fiscale. Se il saldo finale è un addebito (sulla base dei risultati del periodo (fiscale) di riferimento, è stata subita una perdita), viene generata una registrazione per l'importo di ONA sull'addebito del conto 09 dall'accredito del conto 68.04.2 . In questo caso vengono presi in considerazione gli importi di ONA per le perdite del periodo corrente maturate sulla base dei risultati del mese precedente. Se la perdita per il periodo corrente è inferiore alla perdita del periodo precedente, parte dell'importo OTA viene cancellato mediante storno sul credito del conto 09 e sull'addebito del conto 68.04.2.

Per calcolare (aggiustare PNA e PNA), i dati nel conto 99.01 "Profitti e perdite (esclusa l'imposta sul reddito)" vengono analizzati per tenere conto delle differenze permanenti. Se il saldo finale è debitore, viene generata una registrazione per l'importo del PNO sull'addebito del conto 99.02.3 e sull'accredito del conto 68.04.2. Se il saldo finale è un saldo a credito, viene generata una registrazione per l'importo PNA (importo di rettifica PNA) sull'accredito del conto 99.02.3 e sull'addebito del conto 68.04.2. In questo caso vengono presi in considerazione gli importi di IRPEF e PNA maturati in base ai risultati del calcolo per il mese precedente del periodo fiscale corrente.

I requisiti per la contabilità analitica di OTA e ONO sono riportati nelle caratteristiche dei conti 09 “Attività per imposte anticipate” e 77 “Passività per imposte anticipate” Istruzioni per Piano dei conti. La contabilità analitica di IT e IT viene effettuata per tipologia di attività e passività nella valutazione delle quali è emersa una differenza temporanea. Il concetto di “tipologie di attività e passività” non è riportato né nella PBU 18/02 né nelle Istruzioni. Si può presumere che le tipologie di attività e passività siano immobilizzazioni, materiali, conti clienti, ecc. È questo presupposto alla base del modello di contabilità analitica per i conti 09 e 77 in “1C: Contabilità 8”: gli oggetti contabili sono elementi del trasferimento Tipi di attività e passività(Fig. 4).

Riso. 4. Valori dell'enumerazione “Tipologie di attività e passività”.

Parliamo ancora di contabilità fiscale, o meglio del calcolo delle imposte sul reddito in contabilità. Tutte le organizzazioni (ad eccezione di quelle di bilancio, assicurative e delle piccole imprese) sono tenute ad applicare nella loro contabilità il regolamento contabile 18/02 "Calcolo dell'imposta sul reddito".

Ma in pratica, la maggior parte dei contabili ha “paura” di applicare questa PBU e cerca di avvicinare i dati contabili ai dati contabili fiscali, in modo da non affrontare le differenze in seguito. In effetti, tutto non è così difficile se ti avvicini con competenza allo studio di questo problema. La contabilità per PBU 18/02 è particolarmente semplice se eseguita nel programma 1C: Contabilità 8.
Affinché il programma calcoli automaticamente i dati dell'imposta sul reddito in conformità con le norme della PBU 18/02, è necessario impostare il flag "PBU 18/02 "Il calcolo dell'imposta sul reddito" viene applicato nella politica contabile" e compilare il registro informativo “Aliquote imposte sui redditi”.

Inoltre, quando si registrano documenti indicanti voci di costo o voci di altri ricavi e spese non accettati ai fini dell'imposta sul reddito, le registrazioni verranno create secondo la tipologia contabile “PR”.
E quando si registrano documenti in cui gli importi delle entrate (spese) nella contabilità contabile e fiscale differiscono, a causa dei diversi metodi di riconoscimento delle entrate (spese), le voci per l'importo di queste differenze verranno create con il tipo contabile "BP".
Quando si registra il documento "Chiusura mensile" con il flag "Calcoli delle imposte sul reddito (PBU 18/02)" riflesso, verranno generate voci per le differenze nella formazione (rimborso) di attività e passività fiscali differite, nonché di imposte permanenti passività (attività).

E qui inizia il divertimento... Come posso verificare se il programma ha calcolato correttamente le differenze? Cominciamo.

La prima faseÈ necessario controllare tutte le entrate e le spese. Per ogni conto nel programma si osserva l'uguaglianza BU=NU+PR+VR. Per verificare è sufficiente generare due report, ad esempio uno stato patrimoniale per la contabilità e uno stato patrimoniale per la contabilità fiscale senza indicare il tipo di contabilità. Oppure puoi usare relazione “Analisi dello stato della contabilità fiscale”, in cui le entrate e le uscite sono raggruppate secondo criteri di classificazione nell'ambito delle tipologie contabili BU, NU, PR, BP e viene controllato il rispetto dell'uguaglianza BU = NU+PR+BP; se non rispettata, il report evidenzia gli errori e i documenti che li ha generati. Molto spesso trovato seguenti errori:

1. Nel documento “Operazione inserita manualmente” non è stata compilata la scheda “Contabilità fiscale”.
2. Il flag “Riflettere nella contabilità fiscale” non è stato impostato in nessun documento
3. Nel documento è stato impostato il flag “Rettifica manuale”, l'importo è stato corretto in contabilità, ma dimenticato in contabilità fiscale.

Seconda fase controlliamo il profitto, se arrivano entrate e spese, allora c'è profitto. Ma questo non significa affatto che esista un'imposta sul reddito secondo i registri contabili e fiscali (che è richiesta secondo le norme della PBU 18/02). Per verificare i profitti, viene preso in considerazione il conto 99 "Profitti e perdite".

E per il calcolo delle attività e passività fiscali differite si tiene conto del luogo in cui sorge la differenza. Cioè, se la differenza è sorta utilizzando diversi metodi di calcolo dell'ammortamento, per calcolare la passività fiscale differita verranno analizzate le differenze temporanee formate nel conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni", se nel metodo di cancellazione speciale. vestiti - sul conto 10.11 “Speciale. vestiti in uso”, ecc. Se le differenze sono formate correttamente, la somma delle differenze sui conti 02, 10, ecc. Dovrebbe essere uguale alle differenze temporanee sul conto 99 "Profitti e perdite".

Più comune seguenti errori:
1. Ancora una volta, "gestisce" (tutti i problemi derivanti dalle regolazioni manuali!), ad es. le rettifiche manuali sull'accredito del conto 10.11 hanno corretto il tipo di contabilità, ad esempio BP, e sull'addebito dei conti 20, 25,26,23 hanno lasciato NU, rispettivamente, verranno accumulate attività o passività fiscali differite, ma differenze temporanee non “raggiungerà” l’account 99.
2. Allo stesso modo con il documento "Operazione inserita manualmente" - la contabilità fiscale non richiede il principio della doppia partita, una differenza temporanea si è riflessa sul credito del conto 02, ma il conto corrispondente non è stato indicato.
Con differenze costanti, è più facile che si presentino sui conti spese e vengano accumulati su di essi, ad esempio, sul conto 91, 20.26. Non ci sono praticamente errori qui.
Terza fase. Controlliamo l'imposta sul reddito corrente: per fare ciò moltiplichiamo l'importo nel conto 99 secondo la contabilità fiscale per l'aliquota dell'imposta sul reddito e otteniamo l'imposta corrente secondo i dati della contabilità fiscale. Moltiplichiamo l'importo contabile per il conto 99 per l'aliquota dell'imposta sugli utili, aggiungiamo l'importo delle differenze temporanee nel conto 99, moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sugli utili, e aggiungiamo le differenze permanenti nel conto 99, moltiplicate per l'aliquota dell'imposta sugli utili, e dovremmo ottenere all'importo dell'imposta sull'utile secondo i dati contabili fiscali. E tutto questo può essere controllato usandone uno relazione “Analisi dello stato della contabilità fiscale” !

Le attività e passività differite si formano nel programma nel contesto di gruppi di attività e passività: immobilizzazioni, prodotti finiti, materiali, lavori in corso, ecc., e la formazione delle differenze per oggetto può essere visualizzata nel rapporto “Riferimento per calcolo delle differenze permanenti e temporanee”. Nella presente relazione, le voci per la formazione di attività e passività fiscali differite, nonché passività e attività fiscali permanenti, sono riflesse in dettaglio e nel modulo 2 “Conto economico” appaiono compresse; si prega di tenerne conto in fase di riconciliazione le dichiarazioni.

Il pagamento delle tasse è responsabilità diretta di tutti i contribuenti nei confronti dello Stato. Il calcolo dell'importo dell'imposta dovuta dipende dal sistema fiscale utilizzato nell'organizzazione. In questo articolo vedremo il calcolo.

Il primo passo è determinare la base imponibile. Costituisce la differenza tra le entrate e le spese dell'organizzazione. In questo caso, non tutti i tipi di entrate e uscite possono essere utilizzati nel calcolo. Alcuni di loro semplicemente non sono tassati.

Per quanto riguarda la contabilità nel programma 1C, esiste l'uguaglianza:

BU = NU + PR + VR

In questo caso, per contabilità si intende l'importo contabile, che consiste nella parte riflessa nella contabilità fiscale, nonché nelle differenze permanenti e temporanee. Questa situazione è dovuta al fatto che non tutti gli importi sono soggetti a contabilità fiscale. Si scopre che nella contabilità un importo potrebbe essere maggiore rispetto a NU. Di conseguenza, sorgono differenze permanenti e temporanee.

Per calcolare l'imposta sul reddito, le organizzazioni utilizzano una disposizione contabile speciale - PBU 18/02. Nonostante tutta l'apparente complessità, è proprio questo metodo che consente di tenere conto delle differenze tra contabilità e contabilità fiscale.

In pratica, accade spesso che un importo venga riportato integralmente in contabilità, ma solo una parte, o nulla, vada all'ufficio delle imposte. Questa disposizione esiste per il collegamento di NU e BU.

Il programma 1C: Contabilità supporta l'uso di PBU 18/02. Puoi abilitarne l'utilizzo direttamente nella tua organizzazione, come mostrato nella figura seguente.

Dal punto di vista dell'utente non cambia nulla in termini di inserimento delle informazioni. Il commercialista non dovrà inserire nessun dato aggiuntivo. È sufficiente configurare correttamente il programma.

Dal punto di vista della rendicontazione e dei calcoli interni, i cambiamenti saranno più significativi. In questo caso, la segnalazione, ad esempio, del fatturato, conterrà informazioni dettagliate sulla formazione della base imponibile. Ciò include, ad esempio, i dati sul calcolo dell'imposta sul reddito (68.04.02), conto 77, ecc.

Se è necessario calcolare l'imposta sul reddito, si consiglia vivamente di chiarire nel programma che verrà applicata la PBU 18.

Contabilità fiscale in 1C

Come affermato in precedenza, non tutte le entrate e le spese devono essere prese in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito. Tali informazioni sono indicate nel piano dei conti. Nella figura seguente puoi vedere che l'account 90.04 non ha una casella di controllo nella colonna NU, mentre l'account 90.07.1 ha il flag selezionato.

In questo caso, se il movimento viene effettuato il DT 90.04, l'addebito verrà registrato come zero in contabilità fiscale. Se sul conto del prestito è impostato il flag NU, il suo importo si rifletterà di conseguenza nella contabilità fiscale del prestito.

Pertanto, gli importi sia a debito che a credito nella contabilità fiscale possono differire o essere uguali. Spesso ci sono anche casi in cui un determinato importo non si riflette affatto nella contabilità fiscale.

La figura seguente mostra che gli importi in tutti e tre i movimenti si riflettono sia in dare che in avere. Ciò deriva dal fatto che nei conti 90.08.1 e 26 sono impostati i flag per la riflessione nella contabilità fiscale.

Si tenga presente che nella figura sopra, oltre ai campi NU, sono presenti anche i campi PR e VR. Queste sagrestie sono state discusse in precedenza. La somma di tutte le righe di un movimento (NU, PR, VR) deve corrispondere all'importo contabile, che si riflette nella colonna "Importo".

Il calcolo stesso dell'imposta sul reddito può essere effettuato automaticamente utilizzando l'elaborazione di chiusura di fine mese, che si trova nella sezione "Operazioni". Il calcolo viene effettuato dall'omonima operazione di regolamentazione, collocata nella quarta sezione.

Analisi dello stato della normativa fiscale sui redditi

Naturalmente, la maggior parte dei calcoli che incidono sulla correttezza del calcolo delle imposte sul reddito vengono effettuati automaticamente dal programma, ma ci sono casi di situazioni errate. Un rapporto speciale che analizza la contabilità ti aiuterà ad affrontarli.

La forma principale del report indica il periodo per il quale vogliamo analizzare i dati e l'organizzazione. Il layout del report mostra le diverse sezioni in cui sono raggruppati i dati. Puoi andare a ognuno di essi facendo clic con il pulsante sinistro del mouse.

Dalla figura sottostante si evince che siamo entrati nella sezione “Spese per attività ordinarie”. In rosso è evidenziato il blocco con ammortamento, che significa mancato rispetto della regola BU = NU + PR + VR.

Passando alla sottosezione c, abbiamo ricevuto un rapporto che mostra in quale documento e in quale importo si è verificato l'errore di uguaglianza.

Presta attenzione alla casella di controllo nel componente aggiuntivo "Per documenti". Questo è ciò che ti consente di vedere nel rapporto i collegamenti ai documenti in cui il programma ha trovato dati errati.