È possibile convertire le immobilizzazioni in beni e, in tal caso, come può essere giustificato? E perché è necessaria una traduzione del genere? In questa pubblicazione troverete le risposte a queste difficili domande, esempi tratti dalla pratica arbitrale e spiegazioni da parte dei funzionari.
Cespite o prodotto: quando la differenza diventa chiara
Lo stato degli oggetti contabili e le regole per lavorare con essi sono determinati principalmente dalle pertinenti disposizioni contabili (PBU). Secondo PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze del 30 marzo 2001 n. 26n, uno dei criteri per classificare un oggetto come immobilizzazioni (di seguito denominato immobilizzazioni) è che l'organizzazione non intende utilizzarlo per la rivendita in futuro (clausola 4 PBU 6/01).
Al contrario, secondo la PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 06/09/2001 n. 44n, la caratteristica principale dei beni è proprio lo scopo previsto per la vendita (clausola 2 della PBU 5/01).
E la principale caratteristica distintiva di un'immobilizzazione è che questo oggetto può apportare benefici economici all'organizzazione per un lungo periodo (più di 12 mesi).
Pertanto, se stiamo parlando di un oggetto di "uso a lungo termine" appena acquisito, la questione su quale categoria dovrebbe essere classificato si riduce solo alla presenza o all'assenza dell'intenzione dell'organizzazione di rivenderlo in futuro.
Ma l'intenzione può cambiare. Al momento dell’acquisizione l’organizzazione intendeva utilizzare l’impianto per le proprie attività, ma poi le condizioni di mercato sono cambiate, i proprietari avevano altri piani di sviluppo aziendale, ecc.
Ciò significa che questa proprietà deve essere venduta. Ma il processo di vendita potrebbe subire ritardi e durante il periodo di ricerca degli acquirenti l'oggetto non sarà più un bene che apporta benefici all'organizzazione. Allora perché dovrebbe essere considerato un bene fisso e soggetto per tutto questo tempo all'imposta sulla proprietà?
Consideriamo diversi punti di vista su questo problema.
Il trasferimento per la vendita ad un altro tipo di bene è impossibile - posizione delle autorità di regolamentazione
Le autorità finanziarie statali assumono una posizione inequivocabile sulla questione del trasferimento delle immobilizzazioni in beni in vendita: questo è impossibile. Questa opinione si basa sul fatto che la PBU 6/01 non prevede il trasferimento delle immobilizzazioni in beni e la cancellazione delle immobilizzazioni dalla contabilità è possibile solo al momento della loro cessione. Questa posizione è sostenuta anche dai giudici (risoluzioni della FAS del distretto del Volga del 13 novembre 2012 n. A49-2601/2012, AS del distretto del Volga del 5 febbraio 2016 n. F06-5311/2015).
Pertanto, dal punto di vista delle autorità di regolamentazione, un oggetto originariamente acquisito come immobilizzazione deve rimanere in questo stato fino a quando non viene venduto (o ceduto per altri motivi). Ne consegue che l'imposta sulla proprietà deve essere pagata su questo oggetto fino al momento della sua vendita (smaltimento). Questa opinione si riflette, in particolare, nella lettera del Ministero delle Finanze del 2 marzo 2010 n. 03-05-05-01/04.
Se non puoi, ma lo vuoi davvero... o come puoi giustificare la traduzione?
Nonostante la posizione di principio delle autorità fiscali su questo tema, le organizzazioni stanno ancora cercando di ottimizzare le tasse sulla proprietà in questo modo. Un contribuente può provare a convertire le immobilizzazioni in beni solo se è preparato al fatto che dovrà difendere la sua posizione in tribunale. Consideriamo quali argomenti possono aiutare in una controversia con le autorità fiscali su questo tema.
La posizione del contribuente si basa qui sulla stessa PBU 6/01, a cui fa riferimento anche l’amministrazione fiscale. La clausola 4 di questo atto normativo elenca le condizioni che consentono di classificare un oggetto come sistema operativo. Queste condizioni devono essere soddisfatte simultaneamente. Uno di questi criteri è che l'organizzazione non intenda rivendere l'oggetto acquisito. Di conseguenza, se tale intenzione è apparsa, l'oggetto non soddisfa più tutte le condizioni per la classificazione come immobilizzazioni e può essere trasferito in un'altra categoria di beni.
In questo caso è necessario fornire i documenti che confermino l'intenzione di realizzare l'oggetto contestato, vale a dire:
- un ordine del manager che dichiara che non è necessario utilizzare questo sistema operativo per le attività principali dell'azienda e l'intenzione di venderlo;
- documenti che indicano la ricerca di acquirenti: ricerche di mercato, annunci di vendita, accordi con intermediari, ecc.;
- se è già stato trovato un potenziale acquirente, allora un accordo preliminare o una corrispondenza con lui.
Se sussistono tali motivi, i tribunali arbitrali si schierano dalla parte del contribuente. Esempi sono le risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del Distretto nordoccidentale del 16.04.2010 n. A56-26848/2009 e del Servizio federale antimonopoli del Distretto della Siberia occidentale del 28.06.2011 n. A70-6665/2010 .
IMPORTANTE! Negli anni passati le decisioni positive a favore dei contribuenti riguardo al trasferimento delle immobilizzazioni in beni sono state prese più attivamente, ma la tendenza odierna, purtroppo, è opposta.
Registrazioni contabili durante il trasferimento di immobilizzazioni in beni
Diciamo subito che le registrazioni di trasferimento di immobilizzazioni in beni non sono previste nelle Istruzioni per l'uso del piano dei conti, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n. Ma qui potete approfittare del fatto che entrambi i conti interessati (01 “Immobilizzazioni” e 41 “Merci”) corrispondono al conto 91 “Altri ricavi e spese”. Quindi le registrazioni per la situazione in cui il sistema operativo diventa un prodotto saranno le seguenti:
Dt 01 (sottoconto “Smaltimento di immobilizzazioni”) Kt 01 - il costo iniziale delle immobilizzazioni viene cancellato.
Dt 02 Kt 01 (sottoconto “Smaltimento di immobilizzazioni”) - il costo dell'ammortamento maturato delle immobilizzazioni viene cancellato.
Dt 91-2 Kt 01 (sottoconto “Smaltimento di immobilizzazioni”) - il valore residuo delle immobilizzazioni viene cancellato.
Dt 41 Kt 91-1 - l'immobilizzazione è contabilizzata come prodotto al suo valore residuo.
IMPORTANTE! Quando si utilizzano registrazioni non standard, non dimenticare il rischio di imporre la responsabilità per un'errata rappresentazione delle transazioni commerciali sui conti contabili, prevista dall'art. 120 Codice Fiscale della Federazione Russa.
È necessario tradurre? Una visione alternativa del problema
L'organizzazione ha bisogno del trasferimento delle immobilizzazioni in beni, prima di tutto, per risparmiare sulle tasse sulla proprietà. Ma in questo caso, la maturazione dell’ammortamento si ferma, cioè aumenta la base imponibile sul reddito.
Esempio
L'organizzazione ha acquisito un'immobilizzazione con una vita utile di 10 anni e un costo iniziale di 120.000 rubli. Il principio contabile ai fini contabili e fiscali prevede un metodo di calcolo degli ammortamenti a quote costanti.
Per questo oggetto verrà addebitato un ammortamento di 1000 rubli al mese. (RUB 120.000 / (10 anni× 12 mesi)).
La base imponibile per l'imposta sulla proprietà per il primo anno di utilizzo sarà: (120.000 + 119.000 + 118.000 + 117.000 + 116.000 + 115.000 + 114.000 + 113.000 + 112.000 + 111.000 + 110.000 + 109.000 + 108.000) / 13 = 114.000 rubli.
L'imposta sulla proprietà per l'anno sarà
NI = 114.000× 2,2% = 2508 sfregamenti.
D'altra parte, per lo stesso periodo, è stato accantonato e incluso nelle spese un ammortamento di 12.000 rubli. (1000 rubli.× 12 mesi). Ciò ha portato ad una riduzione dell’importo dell’imposta sul reddito:
NP = 12.000 rubli.× 20% = 2400 rubli.
Come si può vedere dall'esempio, in questo caso gli importi del risparmio sull'imposta sul reddito e sui costi dell'imposta sulla proprietà sono quasi gli stessi.
Se la vita utile è inferiore a 10 anni, le immobilizzazioni si svaluteranno più rapidamente e il trasferimento in beni diventerà non redditizio. Ma con lunghi periodi di utilizzo e un ammortamento mensile relativamente basso, il risparmio sui profitti sarà inferiore al costo delle tasse sulla proprietà. Pertanto, in questo caso, sarebbe opportuno considerare l'opzione del trasferimento in merce.
IMPORTANTE! Se decidi che il trasferimento di beni non è redditizio per te, dovresti tenere presente che le autorità fiscali potrebbero non accettare come spese l'ammortamento delle immobilizzazioni inutilizzate. Pertanto, in questo caso, sarà necessario avere la conferma che, fino al momento della vendita, il sistema operativo è stato utilizzato per le principali attività dell'organizzazione.
Possibili rischi di conversione delle immobilizzazioni in beni
La mancanza di benefici finanziari in quanto tale è solo un lato della questione. L'altro lato sono i possibili rischi fiscali e, di conseguenza, il verificarsi delle spese ad essi associati.
In precedenza abbiamo già accennato all'imposizione di responsabilità per l'utilizzo di registrazioni contabili non standard ai sensi dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa: qui è possibile una multa da 10.000 a 30.000 rubli. - se la base imponibile non è stata sottovalutata; per un importo pari al 20% dell'imposta non pagata - se questo mancato pagamento fosse consentito.
La distorsione di una qualsiasi riga della modulistica contabile almeno del 10% costituisce una violazione prevista dall'art. 15.11 Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. Responsabilità: è possibile anche una sanzione amministrativa per funzionari di 5.000-20.000 rubli, è possibile la squalifica per 1-2 anni.
IMPORTANTE! I seguenti argomenti possono servire come argomenti a favore del fatto che il piano dei conti non vieta l'uso di transazioni non standard. In primo luogo, lo stesso Ministero delle Finanze talvolta raccomanda nelle sue lettere una corrispondenza non standard (ad esempio, Dt 19 Kt 83 - nella lettera del 30.10.2006 n. 07-05-06/262, Dt 68 Kt 99 - nella lettera del 15.02 .2006 N. 07-05-06/31, ecc.). In secondo luogo, con lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 marzo 2001 n. 16-00-13/05, il piano dei conti è stato riconosciuto come un documento non normativo. In altre parole, si tratta di un'istruzione che stabilisce approcci uniformi all'uso della contabilità, ma la corrispondenza standard in essa contenuta non è esaustiva e non prevede tutte le possibili tipologie di operazioni riscontrabili nell'attività aziendale.
Risultati
La trasformazione delle immobilizzazioni in beni non è prevista dalla normativa vigente. Dal punto di vista delle autorità di regolamentazione, questa operazione non è conforme alla legge e viene effettuata esclusivamente allo scopo di sottostimare la base imponibile dell'imposta sulla proprietà. D'altra parte, la legislazione non contiene un divieto diretto di questa azione.
Se vuoi effettuare un trasferimento del genere, devi prepararti a difendere la tua posizione in tribunale. Tuttavia, prima di convertire un'immobilizzazione in una merce, valutare la fattibilità di questa azione. Pertanto, per gli oggetti con una vita utile inferiore a 10 anni, la conversione in beni è semplicemente non redditizia, poiché in questo caso si ottengono risparmi più significativi includendo gli ammortamenti maturati nei costi delle imposte sul reddito.
Un'organizzazione potrebbe dover utilizzare le scorte registrate nel conto 41 "Merci" come materiali. Come riflettere correttamente la riclassificazione delle merci in materiali nella contabilità? È necessario farlo? Quali conseguenze possono derivare dall’IVA?
Ragioni per “trasformare” le merci in materiali
Succede, ovviamente, che i materiali acquistati da un'organizzazione vengano erroneamente registrati come merci. Ma il nostro articolo non riguarda questo. Si tratta di situazioni in cui un'azienda ha acquistato beni per la rivendita, ma poi i suoi piani sono cambiati e utilizza questi beni:
- <или>nella produzione (di seguito, quando si parlerà di produzione, si intenderà anche la prestazione di servizi e la prestazione di lavoro). Ad esempio, un'azienda che vende pezzi di ricambio e ripara attrezzature potrebbe semplicemente non sapere in anticipo quanti pezzi di ricambio venderà e quanti ne utilizzerà per i lavori di riparazione;
- <или>per le esigenze gestionali dell’azienda. Diciamo che un'azienda che vende articoli di cancelleria li utilizza periodicamente nelle proprie attività;
- <или>per altre proprie esigenze.
Contabilità: utilizzo di beni a la materiali
Le rimanenze acquistate sono classificate come beni o materiali a seconda della destinazione d'uso clausola 2 PBU 5/01:
- <если>se intendi venderli, tienili in considerazione nel conto 41 “Merci”;
- <если>sarà utilizzato nella produzione - riflettere sul conto 10 "Materiali".
La procedura per la riclassificazione delle rimanenze, ovvero il trasferimento del loro valore dal conto 41 al conto 10, non è prevista nella PBU 5/01. E, in generale, non ce n'è alcuna necessità fondamentale. Ogni organizzazione è libera di decidere autonomamente come riflettere l’uso dei beni come materiali Lettera del Ministero delle Finanze del 6 ottobre 2015 n. 07-01-06/56934. Vale la pena concentrarsi sulla razionalità della contabilità. E tenere conto delle capacità del programma contabile, nonché della frequenza delle operazioni per l'utilizzo dei beni nella produzione e per le esigenze di gestione. La procedura scelta deve essere fissata nel principio contabile.
OPZIONE 1. Direttamente in produzione
In questo caso, il costo dei beni utilizzati per la produzione o per altre necessità dell'azienda verrà stornato mediante la seguente registrazione: conto di addebito 20 “Produzione principale” (23 “Produzione ausiliaria”, 25 “Spese generali di produzione”, 29 “Manutenzione produzione e strutture", 26 "Spese generali" o 44 "Spese di vendita") - credito sul conto 41. È necessario valutare i beni utilizzati come materiali esattamente allo stesso modo (al costo medio, metodo FIFO o al costo unitario) stabilito nella politica contabile per le merci e non per i materiali.
Questa registrazione da sola potrebbe non essere sufficiente se, ad esempio, si contabilizzano le merci con un margine. Oppure, diciamo, si applicano procedure diverse per la contabilizzazione dei costi di trasporto e approvvigionamento di merci e materiali. Poiché queste sfumature si riferiscono a ciascuna opzione per contabilizzare l'uso dei beni come materiali, le considereremo separatamente di seguito.
Questa opzione è maggiormente giustificata nel caso dell'uso una tantum di beni come materiali. E a condizione che la decisione di modificare la destinazione dell'impianto industriale non venga presa in anticipo, ma durante l'immissione diretta in produzione.
Per la cancellazione della merce è possibile redigere un documento previsto dal proprio principio contabile per formalizzare la cancellazione dei materiali per esigenze produttive (amministrative). Ad esempio, una fattura di domanda nel modulo n. M-11 (o un altro modulo sviluppato in modo indipendente). Allo stesso tempo, quando si inserisce la corrispondenza dei conti nel documento, invece del solito conto 10, indicare il conto 41.
Se il tuo programma di contabilità non ha la capacità di generare il consueto documento per il rilascio dei materiali in produzione quando si cancella la merce dal conto 41, puoi utilizzare un'altra opzione contabile.
OPZIONE 2. Con riclassificazione delle merci in materiali
Quando si utilizzano sistematicamente beni come materiali, è meglio dare la preferenza a questa opzione.
| Contenuto dell'operazione | Dt | CT |
| Le merci trasferite alla produzione (per altre esigenze dell'organizzazione) sono state trasferite alla composizione dei materiali. | 10 "Materiali" | 41 "Prodotti" |
| La conversione delle merci in materiali può essere emessa con una lettera di vettura per la circolazione interna delle merci utilizzando il modulo unificato n. TORG-13 (o un altro modulo sviluppato in modo indipendente) | ||
| Il costo dei materiali trasferiti alla produzione (per altre esigenze dell'organizzazione) è stato ammortizzato. | 10 "Materiali" | |
È inoltre possibile riflettere la riclassificazione delle merci in materiali utilizzando il metodo di storno rosso. Se per qualche motivo preferisci questo approccio, invece della prima delle transazioni di cui sopra dovrai effettuare le due seguenti.
L'utilizzo di una voce di storno non significa che l'errore è stato corretto. Dopotutto, inizialmente le scorte erano state correttamente classificate come merci. E la loro riclassificazione in materiali non è conseguenza di un errore, ma di un cambiamento nella finalità dell'MPZ comma 2 PBU 22/2010.
Contabilità dei margini commerciali
Le organizzazioni del commercio al dettaglio possono contabilizzare le merci sul conto 41 non al prezzo di acquisto, ma al valore di vendita e clausola 13 PBU 5/01. Le aziende che hanno esercitato tale diritto, indipendentemente dall'opzione scelta per l'storno della merce per la produzione o per altre necessità, dovranno effettuare un'ulteriore registrazione aggiuntiva.
Il calcolo dell'importo del margine commerciale che deve essere stornato deve essere documentato in un certificato contabile.
Contabilità dei costi di trasporto e approvvigionamento (TZR)
Costi di trasporto e approvvigionamento - Si tratta dei costi direttamente correlati all'acquisizione delle rimanenze. Ad esempio, costi di approvvigionamento e consegna (compresa l'assicurazione), dazi doganali e commissioni di intermediazione clausola 6 PBU 5/01; articolo 70 delle Linee Guida per la contabilizzazione delle rimanenze; Appendice 2 alle Linee guida per la contabilità delle rimanenze.
Quando si registrano beni e materiali, le organizzazioni possono avere costi direttamente correlati alla loro acquisizione:
- <или>attribuito ai conti 41 e 10. Cioè, direttamente incluso nel costo effettivo di beni e materiali acquistati clausola 6 PBU 5/01; sopp. Approvato il comma 83 “c” delle Istruzioni Metodologiche. Con ordinanza del Ministero delle Finanze del 28 dicembre 2001 n. 119n (di seguito denominate Linee guida per la contabilità delle rimanenze);
- <или>contabilizzati in un conto separato (sottoconto). E a fine mese stornare come spese la parte del TRP imputabile ai beni venduti o ai materiali rilasciati per esigenze produttive (amministrative). Inoltre, per i materiali (a condizione che il TZR non superi il 5% del valore contrattuale), così come per le merci, è consentito ammortizzare integralmente i costi di approvvigionamento e consegna, senza distribuirli sul saldo non speso (invenduto) A pag. 86-88, 226-228 Linee guida per la contabilizzazione delle rimanenze. Per contabilizzare merci e materiali, è possibile utilizzare i seguenti conti:
- conto 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali" e conto 16 "Deviazione del costo dei beni materiali" - sia per i materiali che per le merci in sopp. “a” comma 83, comma 85 delle Linee Guida per la contabilizzazione delle rimanenze;
- sottoconto speciale "Costi di trasporto e approvvigionamento di materiali" al conto 10 - per materiali in sopp. “b” comma 83 delle Linee Guida per la contabilizzazione delle rimanenze;
- conto 44 "Spese di vendita", sottoconto "Spese commerciali per merci" - per merci relative ai costi di approvvigionamento e consegna clausola 13 PBU 5/01; sopp. 223 Linee guida per la contabilizzazione delle rimanenze.
Nel criterio contabile è possibile fissare diversi metodi di contabilizzazione di merci e materiali per merci e materiali.
Se Includere i requisiti tecnici sia per le merci che per i materiali nel costo effettivo, successivamente saranno necessarie registrazioni aggiuntive solo se la riclassificazione delle merci viene riflessa utilizzando il metodo dello storno rosso. Dovrai effettuare le seguenti registrazioni contabili.
E se Prendi in considerazione il TRP per le merci sul conto 44 e per i materiali lo includi nel costo effettivo, quindi sarà richiesto tale cablaggio.
| Contenuto dell'operazione | Dt | CT |
| Alla data di riclassificazione delle merci in materiali | ||
| Se nella tua contabilità hai riflesso la riclassificazione delle merci in materiali (ovvero, hai scelto l'opzione 2), considera la quantità di merci e materiali come segue: | ||
| Merci e materiali riflessi per materiali precedentemente registrati come merci | 10 "Materiali" | 44 “Spese di vendita”, sottoconto “Spese commerciali per merci” |
| Se non hai registrato la riclassificazione delle merci in materiali nella tua contabilità (ovvero hai scelto l'opzione 1), effettua la seguente registrazione: | ||
| Vengono prese in considerazione le scorte e le attrezzature per i beni utilizzati come materiali | 20 “Produzione principale” (26 “Spese generali aziendali”, 44 “Spese di vendita”) | 44, sottoconto “Spese aziendali per merci” |
| A seconda della natura della produzione, invece del conto 20 “Produzione principale”, possono essere utilizzati i conti 23 “Produzione ausiliaria”, 25 “Spese generali di produzione”, 29 “Produzione di servizi e strutture”. | ||
Il calcolo dell'importo dei costi di manodopera e di produzione che devono essere presi in considerazione nel costo del materiale deve essere documentato in un certificato contabile.
Se la tua politica contabile prevede la cancellazione di articoli di inventario senza allocarli al saldo delle merci invendute, prima di effettuare una qualsiasi delle voci precedenti, dovrai ripristinare i costi cancellati. Per fare ciò, dovrai effettuare una registrazione di storno: addebito 90-2 “Costo del venduto” – credito 44 “Spese di vendita”, sottoconto “Spese di vendita di merci”. In base ai criteri stabiliti, l'importo delle scorte e delle attrezzature ammortizzate come spese potrebbe rivelarsi insignificante (ad esempio, non superiore al 5% del valore contrattuale). In questo caso, guidato dal principio della contabilità razionale, hai il diritto di decidere di non ripristinare le apparecchiature cancellate pag. 6,7 PBU 1/2008; pag. 6.2.1, 6.3.5 Concetti di contabilità nell'economia di mercato della Russia, approvati. Consiglio metodologico sulla contabilità presso il Ministero delle finanze della Russia 29/12/97. Ma non dimenticare di includerlo nella tua politica contabile.
È anche possibile la seguente situazione: Includi il TRP per le merci nel loro costo effettivo e li prendi in considerazione separatamente per i materiali. In questo caso, è molto difficile determinare in modo affidabile l'importo del TRP relativo ai beni “trasformati” in materiali (a meno che, ovviamente, non si tenga traccia del costo di ciascuna unità). Pertanto, sarebbe più razionale non cercare di calcolare e isolare queste spese, ma prendere in considerazione le rimanenze come materiali sul conto 10 al costo al quale sono state contabilizzate come merci sul conto 41.
Conseguenze IVA del trasferimento di beni in produzione
Il semplice utilizzo dei beni come materiali per la produzione o per altre necessità non obbliga l'organizzazione a ripristinare la detrazione dell'IVA o ad addebitare l'imposta. Ma in alcuni casi potrebbero comunque verificarsi conseguenze sull’IVA.
I beni vengono utilizzati per esigenze “esenti IVA”.
La società può rilasciare beni la cui vendita è soggetta a IVA come materiali per la produzione di prodotti non imponibili. Oppure usali in attività soggette a UTII. Ad esempio, quando si combina il commercio di pezzi di ricambio in "regime generale" con la fornitura di servizi "imputati" da parte di un centro di assistenza automobilistica.
In tali situazioni, sarà necessario ripristinare l'IVA a monte sui beni accettati in detrazione e includerla ora materialmente nel prezzo pag. 2, 4 cucchiai. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa. Non è necessario apportare correzioni alla dichiarazione IVA per i periodi precedenti. L'imposta dovrà essere ripristinata nel trimestre in cui è cambiato lo scopo dell'MPZ.
Le merci vengono trasferite “per proprie necessità”
Questa è la seconda situazione in cui ci saranno conseguenze sull’IVA quando si utilizzano beni come materiali. Qui non dovrai più ripristinare, ma addebitare l'IVA. Ma ciò dovrà essere fatto solo se sono soddisfatte le seguenti condizioni: sopp. 2 p.1 art. 146 Codice Fiscale della Federazione Russa:
- l'azienda trasferisce beni da un'unità strutturale per utilizzarli come materiali ad un'altra delle sue unità strutturali;
- i costi di mantenimento di una divisione che utilizzerà le rimanenze ad essa trasferite non possono essere rilevati come spese nel calcolo delle imposte sul reddito. Poiché le attività della divisione non sono finalizzate alla generazione di reddito, ma comma 1 art. 252 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Un tale oggetto di tassazione IVA sorgerà, ad esempio, quando si trasferiscono beni da un reparto commerciale a una mensa o palestra che serve gratuitamente i lavoratori (cioè, non essendo oggetto delle industrie di servizi e delle famiglie in
Nella contabilità fiscale, il costo dei beni viene ammortizzato come spese quando vengono venduti. sopp. 3 comma 1 art. 268 Codice Fiscale della Federazione Russa. Potrebbero essere i costi per la consegna della merce, i costi di magazzino e altre spese del mese corrente associate all'acquisto della merce Arte. 320 Codice Fiscale della Federazione Russa: Per quanto riguarda i materiali, nella contabilità fiscale esiste una sola opzione per contabilizzare i costi associati alla loro acquisizione: sono inclusi nel costo dei materiali in clausola 2 art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, se si tiene conto separatamente del TKR per le merci, l'importo di questi costi (sia indiretti che diretti) relativi alle merci dovrà essere incluso nel costo dei materiali attuali. Inoltre, se hai già imputato beni e materiali indiretti ai costi fiscali, dovrai adeguare l'importo dei costi di distribuzione precedentemente considerati. È importante capire che non si tratta di correggere l'errore. Dopotutto, le inesattezze contabili identificate a seguito dell'ottenimento di nuove informazioni che l'organizzazione non possedeva in precedenza non sono errori. comma 1 art. 11 Codice Fiscale della Federazione Russa; comma 2 PBU 22/2010. E questa è proprio la nostra situazione, poiché, considerando inizialmente gli MPZ come merce, l'azienda non sapeva ancora che avrebbe deciso di utilizzarli come materiali. Pertanto, non è necessario adeguare la base imponibile dei periodi precedenti, come quando si correggono gli errori. comma 1 art. 54 Codice Fiscale della Federazione Russa. L'importo del TZR per i beni diventati materiali, precedentemente incluso nei costi di distribuzione, deve essere indicato nel periodo fiscale corrente come reddito identificato degli anni precedenti clausola 10 art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa. Come possiamo vedere, quando si riclassificano le merci in materiali, le principali difficoltà sia nella contabilità contabile che in quella fiscale sono legate alla presa in considerazione dei materiali e delle attrezzature. Se l'uso di beni come materiali è comune per te, allora vale la pena unificare il più possibile la contabilità di beni e materiali. Idealmente, questi costi dovrebbero essere inclusi nel costo delle scorte. A proposito, le piccole imprese che hanno il diritto di condurre una contabilità semplificata, grazie alle modifiche alla PBU 5/01, sono state in grado di cancellare immediatamente tutti i costi direttamente correlati all'acquisizione di scorte integralmente come spese per le attività ordinarie nel periodo quando si sono verificati tali costi. clausola 13.1 PBU 5/01. In questo caso, anche il valore contabile sia delle merci che dei materiali verrà formato allo stesso modo, basandosi solo sul prezzo del fornitore.
In che modo questo articolo ti aiuterà: redigere correttamente i documenti sul trasferimento di beni in immobilizzazioni o materiali. Da cosa ti proteggerà: da errori nel trasferimento della merce, nonché da arretrati, multe e sanzioni fiscali.
Se la tua azienda è semplificataA partire dal 2013 le imprese che utilizzano il sistema semplificato saranno tenute alla tenuta delle scritture contabili. Pertanto, le raccomandazioni fornite nell'articolo sulla contabilità saranno utili anche ai semplificatori.Succede che alcuni prodotti nel magazzino risultano essere necessari all'azienda stessa. E poi tu, come contabile, devi trasferire il bene in immobilizzazioni o materiali. D'accordo, la situazione non è facile. E può sollevare molte domande su come preparare i documenti primari e calcolare le tasse. Diamo un'occhiata a cosa è importante considerare quando si cambia la categoria di un bene.
Hanno deciso di utilizzare il prodotto come mezzo principale
Il primo passo è preparare, insieme al tuo manager, un ordine secondo cui il bene originariamente acquisito per la rivendita verrà utilizzato come cespite. In questo documento primario, indicare il motivo di questa decisione. Di seguito abbiamo fornito un ordine di esempio.
Ora vi parleremo più in dettaglio delle conseguenze che sorgono nella contabilità e nella contabilità fiscale a seguito del trasferimento di beni in immobilizzazioni. Qui diremo subito: se il costo iniziale dell'immobilizzazione in contabilità non supera i 40.000 rubli. (o altro limite inferiore stabilito dall'azienda), allora si terrà conto di tali oggetti allo stesso modo dei materiali ( parà. 4 comma 5 PBU 6/01). Ne parleremo più avanti nell'articolo. In questa sezione ci concentreremo solo sulle immobilizzazioni ordinarie.
Contabilità
Dopo aver emesso un ordine da parte del gestore per trasferire la merce nelle immobilizzazioni, è necessario trasferire il costo di tale merce riflesso conto 41"Prodotti", su punteggio 08"Investimenti in attività non correnti." Tuttavia le regole per formare il costo dei beni acquistati e il costo iniziale di un'immobilizzazione non coincidono. Pertanto è possibile che oltre agli importi del conto 41, alcune altre spese debbano essere trasferite sul conto 08.
Pertanto, nel costo iniziale di un cespite si includono i costi della sua consegna ( clausola 8 PBU 6/01). Ma nel caso delle merci, tali costi possono essere presi in considerazione a tua discrezione. Includerlo nel costo dell'inventario acquistato o rifletterlo separatamente conto 44"Spese di vendita" ( clausola 13 PBU 5/01).
Accuratamente! Se la società ha preso in considerazione i costi di consegna della merce come parte delle spese di vendita, allora devono essere inclusi nel costo della nuova immobilizzazione.Hai incluso il primo metodo nella tua politica contabile? Quindi i costi di consegna come parte del costo della merce ricadranno immediatamente punteggio 08.
Supponiamo che tu registri i costi di spedizione a conto 44. Allo stesso tempo, i costi nel costo del venduto (in debito fatture 90“Vendite”) vengono cancellati solo quando vengono venduti. In questo caso, quando la merce si trova in azienda e viene trasferita nelle immobilizzazioni, i costi di trasporto continuano a gravare conto 44. Ciò significa che è possibile determinarne l'importo e includerlo nel costo iniziale del cespite, che era una merce. Regolare conta 90 non dovrai farlo.
E se il costo della consegna della merce è già completamente diminuito conta 90? In questo caso è meglio effettuare le registrazioni di storno (puoi leggere di più a riguardo di seguito).
Richiede Almin Rabinovich, K.I. Sc., capo metodologo, Energy Consulting Group of Companies
È meglio invertire nella contabilità i costi precedentemente presi in considerazione per la consegna delle merci, che ora sono diventati un'immobilizzazione
Diciamo che sei riuscito a includere completamente nella tua contabilità il costo di consegna della merce “ex” nel costo del venduto. E ora devi fare tutto come se avessi originariamente acquistato l'oggetto per utilizzarlo non per la rivendita, ma nella tua attività. Per fare ciò, correggere tutte le voci "errate", poiché la proprietà non è un prodotto, ma un cespite.
A proposito, le aziende di solito acquistano merci in lotti. Ciò significa che per calcolare l'importo dei costi per la consegna delle merci trasferite alle immobilizzazioni, è necessario prima determinarne la quota nel volume totale degli acquisti. Successivamente è necessario moltiplicarlo per l'importo dei costi di trasporto che ricadono sull'intera spedizione.
Ed ecco un'altra cosa. Se il cespite richiede l'assemblaggio, prima i costi conti 41 deve essere tradotto in punteggio 07. E poi, dopo il trasferimento all'installazione, cancellerai l'attrezzatura da bollette 07 SU punteggio 08. Qui vengono raccolti anche i costi di assemblaggio.
Una volta formato il costo iniziale della nuova struttura, questa può essere messa in funzione. Per fare ciò, redigere un atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni secondo modulo n. OS-1 e una scheda di inventario per modulo n. OS-6.
Se stai trasferendo un gruppo di immobilizzazioni omogenee dai beni, invece di questi documenti devi redigere un atto corrispondente modulo n. OS-1b e una scheda di inventario per modulo n. OS-6a. Tutte queste forme sono unificate e approvate Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 21 gennaio 2003 n. 7. Nella scheda d'inventario indicare la vita utile dell'immobile.
Sulla base dei documenti primari, cancellare tutti i costi da bollette 08 SU conto 01"Immobilizzazioni". Diamo un'occhiata a un esempio.
Esempio: un'azienda decide di utilizzare un prodotto come cespite
VilTorgPlus LLC è impegnata nella vendita all'ingrosso di computer. La direzione dell'azienda ha deciso di utilizzare un laptop del lotto presente in magazzino per lavorare nel reparto forniture. Il costo di una spedizione composta da 100 unità di merce è stato di 4.720.000 rubli, IVA inclusa: 720.000 rubli. I servizi della compagnia di trasporti per la consegna della merce al magazzino della compagnia ammontavano a 59.000 rubli, IVA inclusa: 9.000 rubli.
La società riflette i costi di consegna delle merci sul conto 44. Il limite di costo per la classificazione della proprietà come immobilizzazioni è di 40.000 rubli. Il commercialista ha effettuato le seguenti registrazioni:
DEBITO 08 sottoconto “Acquisto di immobilizzazioni” CREDITO 41
- 40.000 rubli. - si riflette il costo del laptop trasferito;
- 7200 rubli. - è stato ripristinato l'importo dell'IVA a credito precedentemente accettata in detrazione sul costo del portatile;
DEBITO 08 sottoconto “Acquisto di immobilizzazioni” CREDITO 44
- 500 rubli. (50.000 RUB: 100 unità) - si riflette il costo di consegna del laptop da tradurre;
DEBITO 19 sottoconto "IVA sulle immobilizzazioni acquistate" CREDITO 68 sottoconto "Calcoli con il budget per l'IVA"
- 90 rubli. (9.000 RUB: 100 unità) - è stato ripristinato l'importo precedentemente deducibile dell'IVA a monte sulla consegna del laptop;
DEBITO 01 CREDITO 08 sottoconto “Acquisto di immobilizzazioni”
- 40.500 rubli. (40.000 + 500) - il prodotto “ex” è stato messo in funzione come cespite al costo iniziale generato;
DEBITO 68 sottoconto “Calcolo dell'IVA” CREDITO 19 sottoconto “IVA sulle immobilizzazioni acquistate”
- 7290 rubli. (7200 + 90) - l'importo dell'IVA a monte sul costo dell'immobilizzazione viene accettato in detrazione.
A partire dal mese successivo a quello in cui hai messo in funzione il nuovo cespite, inizia ad addebitarne l'ammortamento in contabilità.
Imposte sul reddito e sulla proprietà
Come sapete, le immobilizzazioni costano più di 40.000 rubli. sono beni ammortizzabili nella contabilità fiscale ( comma 1 art. 256 Codice Fiscale della Federazione Russa). Svaluterai il "vecchio" prodotto dal mese successivo alla sua messa in funzione.
Errore comune Nella contabilità fiscale, ammortizzare una proprietà del valore di 40.000 rubli. e non serve niente di meno.Nella contabilità fiscale, il costo dei beni riduce la base imponibile solo dopo la loro vendita. Lo stesso vale per le spese di consegna (anche se l'azienda le tiene conto non nel costo della merce, ma separatamente). Il Codice Fiscale della Federazione Russa richiede che tali spese vengano ammortizzate in proporzione alla merce venduta. Risulta che non dovrai presentare dichiarazioni dei redditi aggiornate a causa del trasferimento di beni in immobilizzazioni.
A partire dal momento in cui hai contabilizzato l'oggetto nel conto 01 "Immobilizzazioni", devi includere il suo valore nella base imponibile dell'imposta sulla proprietà.
Questo è il requisito paragrafo 1 Articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa.IVA
L'IVA a monte sui beni viene detratta immediatamente dopo la loro contabilizzazione conto 41. Non è necessario attendere l'implementazione. Pertanto, molto probabilmente sei riuscito a detrarre l'IVA prima di iniziare a trasferire la merce nelle immobilizzazioni. A condizione, ovviamente, che tutte le altre condizioni per la detrazione fossero soddisfatte. Vale a dire, hai ricevuto la ricevuta iniziale e la fattura dal venditore. E i beni venivano acquistati per essere utilizzati in attività soggette ad IVA.
È necessario ora, dopo che i beni sono diventati un cespite, adeguare le detrazioni per il periodo precedente? Se i beni sono stati trasferiti nello stesso trimestre in cui li hai capitalizzati e hai accettato l'IVA per la detrazione, non devi ripristinare l'imposta. Dopotutto, ciò non influirà in alcun modo sulla base imponibile: tutte queste transazioni sono avvenute nello stesso periodo fiscale.
Cosa succederebbe se il trasferimento avvenisse nei trimestri successivi? Diciamo subito che è più sicuro ricalcolare l’Iva. Spieghiamo perché.
Molto spesso, i funzionari insistono sul fatto che l'IVA a monte può essere detratta solo se l'immobilizzazione è stata messa in funzione e contabilizzata conto 01 (lettera del Ministero delle Finanze russo del 28 ottobre 2011 n. 03-07-11/290).
Fanno eccezione alcune situazioni in cui una detrazione è possibile prima. Ad esempio, quando un cespite richiede l'installazione e viene preso in considerazione conto 07. Oppure l'oggetto è una costruzione capitale incompiuta e su di essa si riflette conto 08. In questi casi, i funzionari consentono la detrazione dell'IVA immediatamente dopo l'accredito del bene sul conto o. Maggiori informazioni al riguardo nell'articolo "Quando l'IVA può essere detratta senza attendere il trasferimento della proprietà sul conto 01" (pubblicato sulla rivista "Glavbukh" n. 18, 2012).
Corso di formazione sull'argomentoIn quali casi è necessario ripristinare l'IVA - presso la Scuola superiore del capo contabile school.glavbukh.ru.Pertanto, è improbabile che i controllori concordino sul fatto che la società abbia approfittato della detrazione per le immobilizzazioni correnti nei trimestri precedenti, quando la proprietà era inclusa tra i beni per conto 41. Se non vuoi discutere con il fisco, è meglio ricalcolare le detrazioni dei periodi precedenti e presentare una dichiarazione aggiornata. Ma prima, trasferisci gli arretrati risultanti al bilancio insieme alle sanzioni. In questo modo eviterai almeno una multa per mancato pagamento delle tasse.
Per correttezza, notiamo che in generale, avendo trasferito un oggetto da beni a immobilizzazioni, la società non è tenuta a ripristinare l'importo dell'IVA precedentemente accettato in detrazione. Dopotutto, tale base non è indicata paragrafo 3 Articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa. A meno che, ovviamente, l'oggetto non venga utilizzato in un'attività imponibile. Ma questo è già un argomento per i giudici. E loro, a proposito, possono schierarsi dalla parte dell'azienda (vedi. Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 23 marzo 2012 nel caso n. A40-51601/11-129-222).
Hanno deciso di utilizzare il prodotto come materiale
Quando trasferisci le merci sui materiali, avrai bisogno anche di un ordine da parte del gestore. Nel documento, rifletti il motivo per cui è stata presa questa decisione. Successivamente, redigere i documenti primari unificati forniti per la contabilità dei materiali. Questa è una fattura di domanda modulo n. M-11 e scheda contabile dei materiali per modulo n. M-17.
Ricordiamo che le aziende di solito includono nei loro materiali proprietà che soddisfano le caratteristiche delle immobilizzazioni, ma sono valutate entro il limite stabilito. Pertanto, le regole discusse in questa sezione saranno esattamente le stesse sia per i materiali ordinari che per i beni di basso valore.
Contabilità
Il prodotto in cui la tua azienda utilizzerà come materiale deve essere tradotto conta 10"Materiali".
La cosa principale da ricordare
1 Per trasferire merci in immobilizzazioni o materiali, sarà necessario un ordine da parte del gestore.
2 Le spese sul conto 41 "Merci" devono essere trasferite sul conto 08 (07) o 10.
Ulteriori informazioni sulla contabilità delle immobilizzazioni
Documento: Articoli , e Codice Fiscale della Federazione Russa.
Biryukov Sergey, capo del dipartimento di consulenza della società "Katran PSK" - 01.02.2009
Attenzione: tutti gli esempi sono mostrati nel programma “1C: Enterprise Accounting 8”, edizione 1.6.
Nel prodotto software "1C: Enterprise Accounting 8" c'è due strade trasformare le merci in materiali e i materiali in merci. Per traduzione si intende il trasferimento di un'espressione quantitativa e totale dal conto CT 10 al conto DT 41 e, viceversa, dal conto CT 41 al conto DT 10. Questa esigenza si presenta se un'organizzazione vende la stessa tipologia di articolo che utilizza in produzione . Ad esempio, un'organizzazione è impegnata nella vendita di tavole e allo stesso tempo nella produzione di qualsiasi prodotto dalle tavole. Durante il processo di acquisto non è possibile determinare con certezza quante schede devono essere accreditate sul conto 10 e quali sul conto 41, poiché le esigenze commerciali e produttive possono variare e quindi è necessario un adeguamento . Nella funzionalità standard non esiste un documento separato per eseguire questa operazione, quindi è necessario procedere come segue:
1° metodo
Questo metodo è il più corretto: nel mese corrente è necessario correggere i documenti per la ricezione di materiali/merci (il documento "Ricevuta di beni e servizi"), correggendo retroattivamente i conti contabili in essi contenuti. Successivamente, i documenti dovrebbero essere ripubblicati. Questo metodo può essere utilizzato solo in corrente non chiusa mese. Se hai bisogno di più materiali, devi trovare gli ultimi documenti per la ricezione della merce nel mese corrente e modificare i conti contabili in 10 e registrare nuovamente i documenti. Pertanto, i beni verranno capitalizzati come materiali.
2° metodo
Per convertire le merci in materiali e viceversa, utilizzare il documento “Movimento di merci” (Magazzino → Movimento di merci). Nella scheda "Prodotti" sono indicati materiali o merci. Il magazzino di invio e quello di ricezione sono gli stessi. Nella colonna “conto disp. (BU)" indicherà da quale conto vengono inviate le merci/materiali e nella colonna "conto ricevuto. (BU)” indicare manualmente il conto su cui si desidera trasferire la merce/materiale. Azioni simili vengono eseguite per gli account NU.
Esempio: un'organizzazione sposta le merci nei materiali:
Le registrazioni vengono generate in BU e NU:
Se la politica contabile dell'impresa stabilisce che l'organizzazione applica la spedizione senza IVA e/o IVA con 0%, allora si verifica anche uno spostamento attraverso il registro di accumulo "IVA sui lotti di inventario" utilizzando le risorse "Conto" e, se necessario, “Magazzino”, tenendo conto dell’IVA sulle eventuali spese aggiuntive:
Insomma:
Alcuni consulenti consigliano di utilizzare il documento “Richiesta-fattura” per gli scopi sopra indicati, indicando in esso invece del conto costi il conto per la ricezione di merci o materiali (10 o 41). Tuttavia, l’utilizzo del documento “Domanda-fattura” per spostare l’espressione quantitativa-cumulativa di una determinata voce da un conto all’altro, a nostro avviso, è irrazionale e può essere associato a una serie di alcuni inconvenienti e imprecisioni, vale a dire:
1.
Nel documento “Fabbisogni-fattura” è possibile spostare solo un tipo di prodotto in un materiale e viceversa.
2.
Se un'organizzazione applica la spedizione senza IVA e/o IVA con 0%, nel registro di accumulo "IVA per lotti di inventario" si verifica una spesa per questo articolo, il che indica che in futuro il programma non manterrà traccia dell'importo dell'IVA vincolato a questo articolo. Ciò molto probabilmente causerà errori nell'implementazione di questa voce quando si include l'IVA nel costo di questa voce, si cancella l'IVA sulle spese, ecc.
Buon lavoro divertente e produttivo!
